長期以來，在特有的運行機制下，我國銀行業逐漸形成了重信貸指標、輕內部治理，重數目增長、輕質量增長的經營特點。隨著國際大融合的趨勢，治理手段和工具相對落後的國內貿易銀行面臨嚴重的競爭和挑戰。如何利用技術手段，推行本錢精細化治理，降低經營本錢，全面提升治理水平，構築行業競爭上風，成為現階段銀行財務治理的核心內容。本文擬通過先容SAP系統如何實現本錢精細化治理，對國內貿易銀行實現財務治理的信息化作一初步的探索。 一、本錢精細化治理是現階段貿易銀行財務治理的核心內容 傳統的本錢治理是一種「用度控制」方法，用度控制主要由財務部分負責，採取減少預算、節約開支等方法實現。這種做法存在一定主觀性，未考慮本錢的引發因素，難以長期奏效。我國加進WTO後，外資銀行進進步伐加快，金融產品不斷推陳出新，市場競爭日益激烈。面對這一形勢，追求多方位的客戶關係治理和產品個性差異化治理已成為貿易銀行提升自身競爭力的主要手段，銀行需要對每一經營治理活動和業務環節按照集約化經營的要求，進行投進產出分析。根據本錢收益比來確定每一筆業務、每一個部分（網點）、每一個員工的取捨、進退。因此，產品創新和客戶關係治理的市場化要求使銀行本錢治理逐漸轉向全方位、多方面的本錢核算，進而實現對產品、部分、客戶乃至員工的本錢收益分析，為全行產品定價、計劃預算治理、業績考核等提供決策依據。 目前，國內貿易銀行在實現系統電子化後，都積極進行信息化治理的探索。尤其是股份制貿易銀行在第二階段的信息化過程中，基本實現了數據治理的集中存儲和分析，為系統地將基礎數據轉化為有用的決策信息，實現本錢精細化治理提供了技術條件。近年來，浦東發展銀行、招商銀行和民生銀行等銀行業「新銳」，在對外營銷服務水平不斷進步的同時，相繼引進SAP公司的ERP軟體，實現了本錢核算、控制和分析等方面的信息化治理，為我國貿易銀行實行本錢精細化治理，全面提升內部治理水平，保證銀行「質量、效益、規模」協調發展進行了積極的探索。 二、SAP系統簡介和基本概念 SAPR/3系統是國際領先的ERP（Enterprise Resource Planning）企業資源計劃標準軟體，是一種集成化的企業信息治理系統。它主要包含財務會計（FI）、治理會計（CO）、人力資源（HR）、物料治理（MM）等模塊。各模塊間緊密集成，可實現數據的一次性輸進和信息共享與交流。另外，針對不同行業的具體情況，SAP提供金融業等專門的行業解決方案。在SAP金融業解決方案中的盈利分析器PA，能對銀行每筆交易進行集成化的本錢回集或用度分配，提供治理決策所需要的有關金融業務盈利情況信息。為更好了解本錢精細化治理如何實施，現將SAP系統中幾個主要的基本概念先容如下： 本錢要素：是本錢控制範圍所使用的會計科目表中的具體科目，用於控制收進及用度分類和分配。當使用本錢要素時，必須附加一個賬戶分配，如：本錢中心，一份訂單等。 內部訂單：是本錢控制區域中的一個組織結構單元，用以收集、監控和報告內部任務的本錢。內部訂單將定期結算到工作明細結構、本錢中心、訂單、總賬科目或資產。 統計指標：是一個可丈量的數目，用於本錢中心和內部訂單的統計數值，如：本錢中心的雇員人數。它可以分配到本錢中心、作業類型、間接用度定單、業務處理以及利潤中心。它在間接本錢分配中作為一個分配基數使用。 三、銀行本錢精細化治理應用的基本框架 按照本錢精細化治理的主要內容，結合SAP系統的功能模塊，其應用主要分為本錢回集、預算控制和效益評價三部分。 （一）本錢回集 本錢回集的基本內容包括產品本錢回集、客戶本錢回集、部分（網點）本錢回集、項目本錢回集和人力資源本錢回集等，產品本錢回集為其核心內容。1.產品本錢回集 （1）產品分類 近年來，隨著營銷治理水平的進步，針對產品信息化治理的要求，股份制貿易銀行基本上已建立起同一的產品目錄雛形。在SAP系統PA中，可根據現有的個人業務、公司業務、同業和投資業務四個產品大類建立對應的產品組，然後按樹狀結構實行產品細分。如：個人業務細分為個人貸款、個人存款和個人中間業務。個人貸款又再細分為個人住房按揭、汽車按揭和抵押貸款等底層的明細產品種別等。 （2）產品本錢的確認 ①產品直接本錢在PA中可按照每筆業務交易的產品種別、期限（FTP段）、本息收付的方式、利率條件等進行判定後，再確定相應的FTP或相應的數據需求計算直接本錢。如存款的直接本錢體現為利息本錢，而貸款的直接本錢由資金轉移價格本錢計算而得。在SAP中產品直接本錢也包含直接記進獲利能力段的營業用度。②產品間接本錢：直接本錢加上產品應分攤的營業用度、資本本錢、風險本錢等全面本錢，得出各類產品或產品組的全本錢。 （3）間接用度的分攤方法 所有未直接計進PA獲利能力段的間接用度都要進行分攤處理。在SAP治理會計模塊（CO）中可將間接用度分為人工用度、場地用度、設備用度、營銷用度、行政用度和運營用度等6類次級本錢要素，然後設定車輛行駛里程數、部分職員、占用面積、設備價值、營業收進等統計指標，將次級本錢要素分攤到產品組以及明細產品，具體分攤路徑和標準為：①公共分攤部分向業務部分、業務支持部分和治理部分分攤：對於車輛折舊、維修等用度，按照行車裡程數攤進用車部分；對於營業用房等折舊和水電等相關用度，按照部分占用面積進行分攤；對於職員用度，按照人數進行分攤；②總行業務支持和治理部分到分行的業務支持部分、治理部分及總行的業務部分的間接本錢按營業收進分攤；③分行治理部分6類次級本錢要素，根據用度類型按照人工耗時、占用面積、設備價值、營業收進等攤進支行；④分行業務支持部分用度和支行用度向所支持的產品組的分攤，按照各類產品的人工耗時攤進；⑤產品組向其明細產品分攤，根據6類本錢類型按活動賬戶數、新增賬戶數、營業收進等統計指標分配到明細產品中。 （4）資本及風險本錢的分攤 資本本錢、風險本錢等間接本錢可根據風險程度在產品或客戶間分配。分配到業務單元的資本取決於業務規模（如資產）和風險程度。因此，一個規模小但風險高的單位所承擔的資本，可能與規模大但業務風險低的單位承擔的一樣或更多。 產品本錢回集和分配後，結合產品的收進情況，可計算各產品的經濟附加值（「EVA」）或經濟利潤，然後通過PA或者貿易智能集成（「BW」）天生標準或更高級的盈利分析報表，進行盈利能力分析。在產品盈利能力分析中，同時可以增加產品分銷渠道和載體等特性，從而能夠依據產品不同的屬性進行全面的盈利能力分析。 2.客戶本錢回集 客戶本錢通過全行同一且惟一的客戶號進行回集，方法與產品本錢回集類似。在SAP中，可將所有的客戶按照公司客戶、個人客戶、同業客戶定義客戶組。然後按照公司行業、個人職業特性，金融機構種別等對以上客戶組進行本錢回集，然後結合客戶信息系統、核心賬務以及資金交易系統的數據進行盈利情況分析。
同時，對客戶區域、V地址和普通客戶等特性的設置，將答應對不同地區以及貴賓客戶的貢獻度進行***的比較分析。 3.部分（網點）本錢回集 回集部分本錢，首先要涉及到整個銀行內部組織機構在SAP中的設置，比如公司代碼和團體的定義以及本錢中心結構和利潤中心結構的設置。對於分行為獨立向外出具報表的單位，可將每個分行作為公司代碼單位，所有分行匯總為團體，團體出具合併的同一報表。每個支行網點作為公司代碼下的最底層單元，分別對應一個利潤中心和本錢中心，每個機關部分作為一個本錢中心，但所有的機關部分組成一個利潤中心，然後按照現有的樹狀組織結構分別匯總為本錢中心組和利潤中心組。按本錢來源統計，部分（網點）本錢主要由以下部分組成：（1）直接記進本錢中心的本錢；（2）真實型內部訂單回集後，通過訂單結算後分配進本錢中心的用度；（3）通過次級本錢要素分攤進的本錢。 4.項目本錢回集 項目是指銀行經營活動過程中所產生的投進大、範圍廣、涉及多項本錢要素產生的一攬子經營治理活動，如某個營銷活動，包括參與的職員用度、廣告宣傳費和客戶維護等本錢。在SAP中，項目本錢回集通過內部訂單來實現，對每個活動項目分別建立內部訂單，在項目發生過程中分別將本錢要素記進內部訂單，為每個項目的效益評價提供依據。內部訂單的預算功能，同時可以實現對項目本錢進行控制的目的。 由於內部訂單極其靈活的功能，其使用擴展到具體某個對象的回集。如通過統計型訂單對車輛本錢統計，確定單車本錢。通過真實型訂單對共用固定資產（如車隊治理的車輛）等本錢進行回集，然後按照統計指標的權數分配標準（如部分用車的里程數）確定的結算規則，將訂單中的用度分配到相應的責任本錢中心。這樣，對期間本錢周期性地進行事後分配，能有效進步核算工作效率。 5.人力資源本錢回集 通過對人力資源本錢的計量回集，可以為銀行人力資源的利用、員工績效評價提供可靠的定量依據。人力資源本錢通常分為：職員獲得（招聘）本錢、員工增值（培訓）本錢、日常使用（工資和福利性支出）本錢和業務開支本錢四類。 在SAP中職員本錢可通過人力資源模塊、總賬會計和差旅模塊進行回集。對獲得、增值和日常使用本錢的計量，主要由人力資源模塊進行。由於員工主數據中包括員工所屬本錢中心，因此，相應的職員本錢同時反映為部分本錢。除差旅用度外，在差旅模塊也可同時回集包括員工招待費、會議費等業務性支出以及員工電話、車改和醫藥費等福利性支出等。 （二）預算控制 投資治理、基金治理模塊和內部訂單等功能可使SAP在資產採購、項目及部分用度支出等方面實現事前控制。例如，在進行固定資產、廣告宣傳和耗材採購時，假如超過部分或項目預算則不能進行採購訂單創建。而且SAP提供的全方位、分層次的科目預算功能，使上級部分可根據需要對下級單位進行部分用度科目控制。此外，通過人力資源模塊的員工主數據中差旅優惠級別的設定，能夠定義每個員工的差旅報銷標準，結合其由員工在客戶端錄進報銷申請的分布式操縱模式，使系統在實現本錢控制目的的同時，有效減輕財務職員本錢核算到人造成的工作壓力。 （三）效益評價 效益評價主要包括對支行及部分業績評價、對經營對象即產品和客戶等獲利能力的評價，以及對員工和項目的投進產出評價。例如對支行、部分的效益評價，可依據系統提供的本錢基礎資料，計算分層次的盈利指標，如邊際利潤、營運利潤、網點利潤和利潤貢獻（分、支行經營利潤減分攤的總行用度），評價經營單位的創利水平、淘汰利用情況等。而對經營對象的業務評價主要針對業務品種和客戶的創利能力，通過編制投進產出報表來完成。 由於SAP系統的高度集成性，各模塊在獨自運行的基礎上，可以處理其他模塊或外部系統的信息，尤其在經營單位和經營對象效益評價方面，例如PA在進行產品獲利能力分析時，需要來自FI/CO模塊的本錢數據，另一方面也需要來自核心財務系統以及資金交易等外部系統的產品收進數據，整理天生各類分析報表。對於具有成熟的、專業的業績評價系統（如客戶經理考核系統）的銀行，則需要對SAP中的數據進行處理，天生適合專業系統處理的數據。特別需要指出的是，效益評價的實現要求SAP和外部系統之間進行大量、頻繁的數據轉換。因此，外部系統能否支持、提供這些信息、或者外部系統能否支持SAP提供的信息，將影響業績評價功能的實現。四、銀行本錢精細化治理應用中需要留意的幾個題目 SAP系統是遵循國際企業的治理實踐和經驗而設計和開發的。因此，其功能設計和方案可能與國內銀行業的治理現狀存在相當大的差距。要使SAP更好地服務於國內貿易銀行的本錢精細化治理，我們還必須留意以下幾個題目： （一）盈利能力分析與銀行業績考核的關係 SAP PA模塊的功能定位於分析對象的盈利能力分析，並不構玉成面的業績考核，不是一個獨立、完整意義上的業績考核治理系統。例如新產品處於推廣階段，對新產品的評價不能僅看其盈利能力，應主要關注其市場滲透能力和對其他產品的服務功能。假如僅以盈利能力等財務成果作為退出或進進等決策依據，可能會造成戰略性失誤。因此，假如進行全面的業績考核，則必須再選擇SAP的其他模塊或依靠專業的業績評價和考核系統。 （二）FTP和資本本錢確定中存在題目對盈利能力分析的影響 FTP資金轉移價格是銀行治理會計意義上的內部資金轉移價格，在SAP系統PA中用於確定每筆業務交易資金的機會本錢（直接本錢）或收益，主要按照資金市場交易價格來確定。但由於國內資金交易品種不全，利率市場化程度不高，輕易導致FTP數據失真。另外，「政府之手」和市場操縱行為等非市場因素會使銀行股票的Beta偏離正常水平，根據CAPM模型確定的資本本錢可能會扭曲，從而影響獲利能力分析結果，因此，應考慮有關異常因素加以調整。 （三）間接本錢的分攤 由於人工耗時等統計指標的確定存在主觀因素，使用度分攤時會造成誤差。同時，由於資本市場的市場化程度不高，國外普遍使用的資天職配和風險量化模型可能並不適用於每家銀行，因此，可能需要對模型進行進一步調整，這些都需要我們進一步探討和研究。 「參考文獻」 1.SAP公司《SAP用戶手冊》http：∥Service.sap.com 2.羅伯特。S.卡普蘭，《高級治理會計》，東北財經大學出版社，1999年8月出版 3.金維虹，陸愛華，單國俊《我國貿易銀行全本錢治理模式的基本構想》中國金融家 4.唐有瑜《貿易銀行業績治理的信息化探索》浦東發展銀行2003
同時，對客戶區域、V地址和普通客戶等特性的設置，將答應對不同地區以及貴賓客戶的貢獻度進行***的比較分析。 3.部分（網點）本錢回集 回集部分本錢，首先要涉及到整個銀行內部組織機構在SAP中的設置，比如公司代碼和團體的定義以及本錢中心結構和利潤中心結構的設置。對於分行為獨立向外出具報表的單位，可將每個分行作為公司代碼單位，所有分行匯總為團體，團體出具合併的同一報表。每個支行網點作為公司代碼下的最底層單元，分別對應一個利潤中心和本錢中心，每個機關部分作為一個本錢中心，但所有的機關部分組成一個利潤中心，然後按照現有的樹狀組織結構分別匯總為本錢中心組和利潤中心組。按本錢來源統計，部分（網點）本錢主要由以下部分組成：（1）直接記進本錢中心的本錢；（2）真實型內部訂單回集後，通過訂單結算後分配進本錢中心的用度；（3）通過次級本錢要素分攤進的本錢。 4.項目本錢回集 項目是指銀行經營活動過程中所產生的投進大、範圍廣、涉及多項本錢要素產生的一攬子經營治理活動，如某個營銷活動，包括參與的職員用度、廣告宣傳費和客戶維護等本錢。在SAP中，項目本錢回集通過內部訂單來實現，對每個活動項目分別建立內部訂單，在項目發生過程中分別將本錢要素記進內部訂單，為每個項目的效益評價提供依據。內部訂單的預算功能，同時可以實現對項目本錢進行控制的目的。 由於內部訂單極其靈活的功能，其使用擴展到具體某個對象的回集。如通過統計型訂單對車輛本錢統計，確定單車本錢。通過真實型訂單對共用固定資產（如車隊治理的車輛）等本錢進行回集，然後按照統計指標的權數分配標準（如部分用車的里程數）確定的結算規則，將訂單中的用度分配到相應的責任本錢中心。這樣，對期間本錢周期性地進行事後分配，能有效進步核算工作效率。 5.人力資源本錢回集 通過對人力資源本錢的計量回集，可以為銀行人力資源的利用、員工績效評價提供可靠的定量依據。人力資源本錢通常分為：職員獲得（招聘）本錢、員工增值（培訓）本錢、日常使用（工資和福利性支出）本錢和業務開支本錢四類。 在SAP中職員本錢可通過人力資源模塊、總賬會計和差旅模塊進行回集。對獲得、增值和日常使用本錢的計量，主要由人力資源模塊進行。由於員工主數據中包括員工所屬本錢中心，因此，相應的職員本錢同時反映為部分本錢。除差旅用度外，在差旅模塊也可同時回集包括員工招待費、會議費等業務性支出以及員工電話、車改和醫藥費等福利性支出等。 （二）預算控制 投資治理、基金治理模塊和內部訂單等功能可使SAP在資產採購、項目及部分用度支出等方面實現事前控制。例如，在進行固定資產、廣告宣傳和耗材採購時，假如超過部分或項目預算則不能進行採購訂單創建。而且SAP提供的全方位、分層次的科目預算功能，使上級部分可根據需要對下級單位進行部分用度科目控制。此外，通過人力資源模塊的員工主數據中差旅優惠級別的設定，能夠定義每個員工的差旅報銷標準，結合其由員工在客戶端錄進報銷申請的分布式操縱模式，使系統在實現本錢控制目的的同時，有效減輕財務職員本錢核算到人造成的工作壓力。 （三）效益評價 效益評價主要包括對支行及部分業績評價、對經營對象即產品和客戶等獲利能力的評價，以及對員工和項目的投進產出評價。例如對支行、部分的效益評價，可依據系統提供的本錢基礎資料，計算分層次的盈利指標，如邊際利潤、營運利潤、網點利潤和利潤貢獻（分、支行經營利潤減分攤的總行用度），評價經營單位的創利水平、淘汰利用情況等。而對經營對象的業務評價主要針對業務品種和客戶的創利能力，通過編制投進產出報表來完成。 由於SAP系統的高度集成性，各模塊在獨自運行的基礎上，可以處理其他模塊或外部系統的信息，尤其在經營單位和經營對象效益評價方面，例如PA在進行產品獲利能力分析時，需要來自FI/CO模塊的本錢數據，另一方面也需要來自核心財務系統以及資金交易等外部系統的產品收進數據，整理天生各類分析報表。對於具有成熟的、專業的業績評價系統（如客戶經理考核系統）的銀行，則需要對SAP中的數據進行處理，天生適合專業系統處理的數據。特別需要指出的是，效益評價的實現要求SAP和外部系統之間進行大量、頻繁的數據轉換。因此，外部系統能否支持、提供這些信息、或者外部系統能否支持SAP提供的信息，將影響業績評價功能的實現。四、銀行本錢精細化治理應用中需要留意的幾個題目 SAP系統是遵循國際企業的治理實踐和經驗而設計和開發的。因此，其功能設計和方案可能與國內銀行業的治理現狀存在相當大的差距。要使SAP更好地服務於國內貿易銀行的本錢精細化治理，我們還必須留意以下幾個題目： （一）盈利能力分析與銀行業績考核的關係 SAP PA模塊的功能定位於分析對象的盈利能力分析，並不構玉成面的業績考核，不是一個獨立、完整意義上的業績考核治理系統。例如新產品處於推廣階段，對新產品的評價不能僅看其盈利能力，應主要關注其市場滲透能力和對其他產品的服務功能。假如僅以盈利能力等財務成果作為退出或進進等決策依據，可能會造成戰略性失誤。因此，假如進行全面的業績考核，則必須再選擇SAP的其他模塊或依靠專業的業績評價和考核系統。 （二）FTP和資本本錢確定中存在題目對盈利能力分析的影響 FTP資金轉移價格是銀行治理會計意義上的內部資金轉移價格，在SAP系統PA中用於確定每筆業務交易資金的機會本錢（直接本錢）或收益，主要按照資金市場交易價格來確定。但由於國內資金交易品種不全，利率市場化程度不高，輕易導致FTP數據失真。另外，「政府之手」和市場操縱行為等非市場因素會使銀行股票的Beta偏離正常水平，根據CAPM模型確定的資本本錢可能會扭曲，從而影響獲利能力分析結果，因此，應考慮有關異常因素加以調整。 （三）間接本錢的分攤 由於人工耗時等統計指標的確定存在主觀因素，使用度分攤時會造成誤差。同時，由於資本市場的市場化程度不高，國外普遍使用的資天職配和風險量化模型可能並不適用於每家銀行，因此，可能需要對模型進行進一步調整，這些都需要我們進一步探討和研究。 「參考文獻」 1.SAP公司《SAP用戶手冊》http：∥Service.sap.com 2.羅伯特。S.卡普蘭，《高級治理會計》，東北財經大學出版社，1999年8月出版 3.金維虹，陸愛華，單國俊《我國貿易銀行全本錢治理模式的基本構想》中國金融家 4.唐有瑜《貿易銀行業績治理的信息化探索》浦東發展銀行2003
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