鄒曉宣
重慶三峰卡萬塔環境產業有限公司重慶400084
摘要院當前我國政府正在大力推動建設「絲綢之路經濟帶」和「21 世紀海上絲綢之路」（簡稱「一帶一路」）。國際工程，國際技術貿易，國際勞務合作等業務緊緊圍繞「一帶一路」戰略，加大對沿線國家開發力度。國內某些企業擁有垃圾焚燒發電廠先進運營經驗，在國家鼓勵出口形勢下，開始對東南亞等國家進行技術輸出，成功運營垃圾焚燒電廠。文章結合工作案例，論述焚燒發電廠國際運營項目及其財稅要點，希望為即將從事國際運營項目的財務人員提供有用的財稅操作經驗。
關鍵詞 院垃圾焚燒發電廠；國際運營項目；財稅管理
國外垃圾焚燒處理技術起步較早，已發展了近百年。歐盟大部分國家焚燒處理率高達70%到80%。我國1988 年深圳市政環衛綜合處理廠建立第一家垃圾焚燒發電廠，開始了城市生活垃圾焚燒發電的新模式。垃圾焚燒爐發電項目主要是通過收集城市生活垃圾，在焚燒爐中高溫燃燒，產生的高溫煙氣在餘熱鍋爐中進行熱交換，通過熱蒸汽，推動汽輪發電機組產生電能。目前我國大中小城市建成運營的垃圾焚燒發電廠有幾十座，湧現了一大批具有豐富運營經驗的專業運營商。
隨著國內外市場的開放，發電廠投資主體多元化和產權多元化進程的加快，將電廠所有權和經營權分開，成為一個全新模式。在一些不發達的國家和地區，雖然建設了垃圾發電廠，由於缺乏生產管理人員和技術人員，電廠一直未正常運營。他們開始尋找專業運營商，採用委託運營電廠管理模式。電廠作為業主與運營方簽訂運營協議，明確雙方權利義務關係。運營方利用管理和運行維護技術幫助業主實現電廠的增值。
垃圾焚燒發電廠國際運營項目與傳統國際電廠承包工程相比，有幾大優勢。第一，國際運營項目一般不需要項目融資，公司資金風險和融資成本低；第二，國際運營項目主要成本單一，可控性高，而國際電廠工程承包項目包括設計、採購、施工成本，易受國際材料價格，外匯波動等影響，工程成本不可控；第三，國際運營項目內容相對單一，運營商的義務是設備的運行、維修和相應的管理工作，國際電廠承包工程內容複雜廣泛，涵蓋項目設計、勘察、施工、調試以及現場人員管控等。國內部分垃圾焚燒發電廠承包商，開始轉型為運營商，在垃圾焚燒發電廠國際運營項目上樹立了精品工程，贏得了不錯的口碑。
從事國際運營項目的企業，其財務管理水平的高低，很大程度上決定了項目的最終成敗。垃圾焚燒發電廠國際運營項目財稅管理重點包括以下幾個方面。
1 垃圾焚燒電廠國際運營項目前期財務介入
市場經濟的多元化快速發展，使財務角色開始轉變。當今的財務不光是在業務部門後面算賬，已經從後台走向前台，從項目跟蹤開始介入。
1.1 分析業主資金來源，財務風險，避免業主財力不足造成公司損失
垃圾焚燒發電廠的收入主要是兩大來源，第一是政府垃圾處置費補貼，第二是售電收入。財務人員要關注外國政府的財政收入中是否有專項財政資金扶持，資金的到位情況是否良好。調研外國市場電力供需關係，價格波動，結算方式與結算周期。1.2 投標保函開立
財務人員要審核保函條款是否符合國際慣例。根據公司的綜合授信額度，選擇從事過國際保函業務的銀行，洽談保函費費率，結算方式等。
1.3 項目成本測算
報價是項目盈虧的關鍵。財務部根據保函費費率、利率、匯率等基礎數據，計算項目資金成本；根據薪酬管理體系，計算人工成本；根據運營項目周期，人員數量，測算運營團體現場管理費用。
1.4 前期稅收籌劃
稅收籌劃是國際運營項目難點。根據所在國的稅收及法律政策，初步測算出項目所需要稅賦。
2 垃圾焚燒發電廠國際運營合同談判及簽約
財務部門應參與價格條款、支付條款及相關風險控制條款的合同談判工作。
合同價格談判時，運營費用應該與當地國官方物價消費指數掛鈎，當超過一定比例時，雙方應該友好進行協商找到合理解決方案。運營電廠通常會選擇運營服務基本費+獎金的模式結算。獎金是在運營商運營業績的基礎上核算，財務人員需
根據國內項目的運營數據所產生的經濟效益，測量國際項目合理的價格基數。
國際貨幣選擇時，爭取採用跨境人民幣結算。跨境人民幣結算有幾大優勢，一是規避匯率風險，有效防止匯率波動帶來的損失，增強國際競爭力；二是簡化流程和手續，取消外匯核銷及核查，便利業務操作，降低經營成本，提高工作效率；三是提升盈利能力，減少清、結算方面手續費和套期保值財務支出，避免匯兌成本，提高企業收益。據測算，使用人民幣結算可直接降低企業總成本的2%—3%。當採用非人民幣結算時，固定一個官方匯率，鎖定匯率風險。
基於資金成本和現金流，財務人員應該爭取較短的付款結算周期，規避匯率風險，節約資金成本，加快資金回籠。
財務部門應協同業務部門促進合同生成，開立投標保函，選定收匯銀行。
3 垃圾焚燒發電廠國際運營項目稅務管理
3.1 稅務備案
國家稅務局關於發布《營業稅改徵增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）的公告，對符合規定條件的跨境應稅服務按規定備案後，免徵增值稅。國際運營項目符合公告中的免徵增值稅應稅服務，財務人員應在合同簽訂後，提交相關資料到主管國家稅務機關進行備案，享受增值免稅政策，為公司節約稅金。
3.2 日常稅務管理
國際運營項目日常稅務管理工作主要有所得稅日常管理，完稅憑證管理，所得稅彙算清繳。
3.2.1 境外所得稅日常管理
當納稅人既有國內來源所得又有境外來源所得時，其發生的各種成本、費用和損失在境內外業務之間如何分攤就顯得非常重要，因為它涉及到抵免限額計算中境外應納稅所得額如何確定的問題。財務人員應該對項目進行明細核算，國外運營部費用計入直接費用，國內人員產生的國際項目間接費用按照一定標準分攤到各項目中。對國外原始憑據加強審核，單獨保管，便於稅務機關檢查。
3.2.2 境外完稅憑證的管理
根據我國現行企業所得稅法，企業被要求全面提供境外合格完稅憑證方可獲得稅收抵免。業主在支付每筆運營費用時，履行代扣代繳境外所得稅義務，財務人員應及時取得境外完稅憑證，進行財務核算，建立完稅憑證台賬。單獨指派專人保管完稅憑證，便於稅務日常檢查和所得稅彙算清繳。
3.2.3 所得稅彙算
我國現行企業所得稅法規定對於企業境外所得採取「分國不分項限額抵免法」。該抵免法要求企業首先將境外不同性質所得合併一起按不同國家計算抵免限額，然後再匯總納稅。納稅人被允許的實際抵免額是其在來源國已經繳納的所得稅稅額與按照投資國稅法規定計算的抵免限額相比較小者，如果抵免限額大於實際抵免額，兩者之間的差額稱為抵免限額餘額；如果抵免限額小於實際抵免額，兩者之間的差額稱為超限抵免額。值得注意的是，業主在進行代扣代繳所得稅時，是按運營收入金額計算所得稅預繳金額。
電廠運營項目前期，由於要進行人員外派，培訓，摸底工作，發生成本費用較高，沒有合理分攤到運營周期，可能會出現當期虧損，出現超限抵免額。我國稅法規定對超限抵免額允許最長不能超過5 年向後結轉。
4 垃圾焚燒發電廠國際運營項目費用控制和階段性財務分析財務人員應加強對國外票據知識學習，識別真偽，嚴格把控費用。階段性進行財務分析，發現問題及時彙報，並協助業務人員找出原因和應對措施。國外垃圾焚燒發電廠市場潛力巨大，同時近年來國家和地方為了鼓勵企業走出去，出台了很多優惠政策，比如中小企業開拓資金，服務外包補助等，給予企業一定的財政補貼。中國優秀的垃圾焚燒發電廠運營商應抓住機遇，積極走出國門，在國際上創造優秀的運營業績。
參考文獻：
[1]李錚.國際工程承包的財務操作與財務管理[M].中國人民大學出版社，2012.
[2]蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].東北財經大學出版社有限責任公司，2014.
作者簡介院鄒曉宣，1983 年12 月26 日出生，女，漢族，四川人，本科學歷，中級職稱。
重慶三峰卡萬塔環境產業有限公司重慶400084
摘要院當前我國政府正在大力推動建設「絲綢之路經濟帶」和「21 世紀海上絲綢之路」（簡稱「一帶一路」）。國際工程，國際技術貿易，國際勞務合作等業務緊緊圍繞「一帶一路」戰略，加大對沿線國家開發力度。國內某些企業擁有垃圾焚燒發電廠先進運營經驗，在國家鼓勵出口形勢下，開始對東南亞等國家進行技術輸出，成功運營垃圾焚燒電廠。文章結合工作案例，論述焚燒發電廠國際運營項目及其財稅要點，希望為即將從事國際運營項目的財務人員提供有用的財稅操作經驗。
關鍵詞 院垃圾焚燒發電廠；國際運營項目；財稅管理
國外垃圾焚燒處理技術起步較早，已發展了近百年。歐盟大部分國家焚燒處理率高達70%到80%。我國1988 年深圳市政環衛綜合處理廠建立第一家垃圾焚燒發電廠，開始了城市生活垃圾焚燒發電的新模式。垃圾焚燒爐發電項目主要是通過收集城市生活垃圾，在焚燒爐中高溫燃燒，產生的高溫煙氣在餘熱鍋爐中進行熱交換，通過熱蒸汽，推動汽輪發電機組產生電能。目前我國大中小城市建成運營的垃圾焚燒發電廠有幾十座，湧現了一大批具有豐富運營經驗的專業運營商。
隨著國內外市場的開放，發電廠投資主體多元化和產權多元化進程的加快，將電廠所有權和經營權分開，成為一個全新模式。在一些不發達的國家和地區，雖然建設了垃圾發電廠，由於缺乏生產管理人員和技術人員，電廠一直未正常運營。他們開始尋找專業運營商，採用委託運營電廠管理模式。電廠作為業主與運營方簽訂運營協議，明確雙方權利義務關係。運營方利用管理和運行維護技術幫助業主實現電廠的增值。
垃圾焚燒發電廠國際運營項目與傳統國際電廠承包工程相比，有幾大優勢。第一，國際運營項目一般不需要項目融資，公司資金風險和融資成本低；第二，國際運營項目主要成本單一，可控性高，而國際電廠工程承包項目包括設計、採購、施工成本，易受國際材料價格，外匯波動等影響，工程成本不可控；第三，國際運營項目內容相對單一，運營商的義務是設備的運行、維修和相應的管理工作，國際電廠承包工程內容複雜廣泛，涵蓋項目設計、勘察、施工、調試以及現場人員管控等。國內部分垃圾焚燒發電廠承包商，開始轉型為運營商，在垃圾焚燒發電廠國際運營項目上樹立了精品工程，贏得了不錯的口碑。
從事國際運營項目的企業，其財務管理水平的高低，很大程度上決定了項目的最終成敗。垃圾焚燒發電廠國際運營項目財稅管理重點包括以下幾個方面。
1 垃圾焚燒電廠國際運營項目前期財務介入
市場經濟的多元化快速發展，使財務角色開始轉變。當今的財務不光是在業務部門後面算賬，已經從後台走向前台，從項目跟蹤開始介入。
1.1 分析業主資金來源，財務風險，避免業主財力不足造成公司損失
垃圾焚燒發電廠的收入主要是兩大來源，第一是政府垃圾處置費補貼，第二是售電收入。財務人員要關注外國政府的財政收入中是否有專項財政資金扶持，資金的到位情況是否良好。調研外國市場電力供需關係，價格波動，結算方式與結算周期。1.2 投標保函開立
財務人員要審核保函條款是否符合國際慣例。根據公司的綜合授信額度，選擇從事過國際保函業務的銀行，洽談保函費費率，結算方式等。
1.3 項目成本測算
報價是項目盈虧的關鍵。財務部根據保函費費率、利率、匯率等基礎數據，計算項目資金成本；根據薪酬管理體系，計算人工成本；根據運營項目周期，人員數量，測算運營團體現場管理費用。
1.4 前期稅收籌劃
稅收籌劃是國際運營項目難點。根據所在國的稅收及法律政策，初步測算出項目所需要稅賦。
2 垃圾焚燒發電廠國際運營合同談判及簽約
財務部門應參與價格條款、支付條款及相關風險控制條款的合同談判工作。
合同價格談判時，運營費用應該與當地國官方物價消費指數掛鈎，當超過一定比例時，雙方應該友好進行協商找到合理解決方案。運營電廠通常會選擇運營服務基本費+獎金的模式結算。獎金是在運營商運營業績的基礎上核算，財務人員需
根據國內項目的運營數據所產生的經濟效益，測量國際項目合理的價格基數。
國際貨幣選擇時，爭取採用跨境人民幣結算。跨境人民幣結算有幾大優勢，一是規避匯率風險，有效防止匯率波動帶來的損失，增強國際競爭力；二是簡化流程和手續，取消外匯核銷及核查，便利業務操作，降低經營成本，提高工作效率；三是提升盈利能力，減少清、結算方面手續費和套期保值財務支出，避免匯兌成本，提高企業收益。據測算，使用人民幣結算可直接降低企業總成本的2%—3%。當採用非人民幣結算時，固定一個官方匯率，鎖定匯率風險。
基於資金成本和現金流，財務人員應該爭取較短的付款結算周期，規避匯率風險，節約資金成本，加快資金回籠。
財務部門應協同業務部門促進合同生成，開立投標保函，選定收匯銀行。
3 垃圾焚燒發電廠國際運營項目稅務管理
3.1 稅務備案
國家稅務局關於發布《營業稅改徵增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）的公告，對符合規定條件的跨境應稅服務按規定備案後，免徵增值稅。國際運營項目符合公告中的免徵增值稅應稅服務，財務人員應在合同簽訂後，提交相關資料到主管國家稅務機關進行備案，享受增值免稅政策，為公司節約稅金。
3.2 日常稅務管理
國際運營項目日常稅務管理工作主要有所得稅日常管理，完稅憑證管理，所得稅彙算清繳。
3.2.1 境外所得稅日常管理
當納稅人既有國內來源所得又有境外來源所得時，其發生的各種成本、費用和損失在境內外業務之間如何分攤就顯得非常重要，因為它涉及到抵免限額計算中境外應納稅所得額如何確定的問題。財務人員應該對項目進行明細核算，國外運營部費用計入直接費用，國內人員產生的國際項目間接費用按照一定標準分攤到各項目中。對國外原始憑據加強審核，單獨保管，便於稅務機關檢查。
3.2.2 境外完稅憑證的管理
根據我國現行企業所得稅法，企業被要求全面提供境外合格完稅憑證方可獲得稅收抵免。業主在支付每筆運營費用時，履行代扣代繳境外所得稅義務，財務人員應及時取得境外完稅憑證，進行財務核算，建立完稅憑證台賬。單獨指派專人保管完稅憑證，便於稅務日常檢查和所得稅彙算清繳。
3.2.3 所得稅彙算
我國現行企業所得稅法規定對於企業境外所得採取「分國不分項限額抵免法」。該抵免法要求企業首先將境外不同性質所得合併一起按不同國家計算抵免限額，然後再匯總納稅。納稅人被允許的實際抵免額是其在來源國已經繳納的所得稅稅額與按照投資國稅法規定計算的抵免限額相比較小者，如果抵免限額大於實際抵免額，兩者之間的差額稱為抵免限額餘額；如果抵免限額小於實際抵免額，兩者之間的差額稱為超限抵免額。值得注意的是，業主在進行代扣代繳所得稅時，是按運營收入金額計算所得稅預繳金額。
電廠運營項目前期，由於要進行人員外派，培訓，摸底工作，發生成本費用較高，沒有合理分攤到運營周期，可能會出現當期虧損，出現超限抵免額。我國稅法規定對超限抵免額允許最長不能超過5 年向後結轉。
4 垃圾焚燒發電廠國際運營項目費用控制和階段性財務分析財務人員應加強對國外票據知識學習，識別真偽，嚴格把控費用。階段性進行財務分析，發現問題及時彙報，並協助業務人員找出原因和應對措施。國外垃圾焚燒發電廠市場潛力巨大，同時近年來國家和地方為了鼓勵企業走出去，出台了很多優惠政策，比如中小企業開拓資金，服務外包補助等，給予企業一定的財政補貼。中國優秀的垃圾焚燒發電廠運營商應抓住機遇，積極走出國門，在國際上創造優秀的運營業績。
參考文獻：
[1]李錚.國際工程承包的財務操作與財務管理[M].中國人民大學出版社，2012.
[2]蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].東北財經大學出版社有限責任公司，2014.
作者簡介院鄒曉宣，1983 年12 月26 日出生，女，漢族，四川人，本科學歷，中級職稱。
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