1商業銀行會計風險的界定
商業銀行作為經營貨幣信用業務的特殊機構，其歷年來主要的角色就是承擔支付結算中介服務，並主要依賴於會計部門實施與完成。毫無疑問，無論是辦理對外支付結算，抑或是內部資金調撥，會計結算崗位就顯而易見地成為了涉及商業銀行資金安全的重要風險管理崗位。商業銀行近年來發生在會計部門的許多舞弊案件均不能排除與結算崗位的關係。例如，賬戶開立與使用、疏忽對票據和支付結算憑證的嚴格審核、違背操作規程辦理結算業務、業務印章及重要空白憑證管理的隨意性等，都給營私舞弊行為留下隱患。商業銀行的會計風險，通常包括商業銀行內部會計部門在處理的各類會計業務過程中，因為受到來自銀行內、外部多重因素的制約，導致會計信息出現重大質量瑕疵，並進一步引發商業銀行的資金、財產和信譽等遭受損失或不利影響的可能性或不確定性。因此，加強商業銀行會計風險防範，既能提高商業銀行會計信息質量，還能幫助商業銀行規範會計工作，增強從業人員的使命感和責任感。一般情況下，銀行會計自始至終滲透到銀行業務辦理的每一個關鍵環節，這些環節或多或少都會存在著一定的會計風險。通常地，商業銀行會計風險可以分為內部控制制度不嚴密、出納業務存在的風險、會計工作人員素質不高、支付結算過程中存在的風險等。
2商業銀行的會計風險與管理現狀
2．1銀行的會計風險點
商業銀行在辦理會計業務時，一般的流程是：首先由客戶在櫃檯提出書面申請，然後由審批部門進行資金額度與用途、風險控制前提要件、支付方式等主要條款進行審核，審查通過後，經授權即可在櫃面進行資金劃轉，會計部門再根據傳遞來的有關憑證進行會計業務處理，最後將業務書面申請的回單返回給客戶（見圖1）。上述業務流程看起來似乎較為完善，但在實際操作過程中，細節問題的判斷也會產生一些風險問題，或者對未來的經濟業務帶來隱患。伴生的主要風險包括賬戶管理風險、身份鑑別資料管理風險、支付憑證管理風險等。
2．1．1賬戶開立風險
商業銀行結算的前提條件是結算雙方在銀行開立賬戶，付款方擁有足夠的可動用資金額度。要在商業銀行開立結算賬戶，法人申請人必須提供營業執照、組織機構代碼證、法人代表身份證等證明材料，商業銀行再根據其填制的開戶申請表為其開戶；個人申請人也需要根據身份證和申請表開戶。然而，一旦申請人利用虛假身份證或利用虛假驗資報告騙取的虛假營業執照，再到商業銀行開立賬戶，然後進行相關信用業務等操作，那麼商業銀行的潛在風險便隨之發生。
2．1．2授權工具管理風險
身份鑑別資料主要是指有關證件、印章等授權工具的管理風險。結算崗位使用的空白憑證、印章、權限卡以及密押器和壓數機是辦理結算業務的必需器具。這些器具的管理如果存在漏洞，就會存在印章隨意留置、借用等，為犯罪分子監守自盜、盜取商業銀行資金提供機會。
2．1．3支付憑證管理風險
支付憑證核查的風險主要是驗印技術更新不及時，以及未能執行收妥抵用原則以及付款前疏於核對存款餘額帶來透支風險。此外，目前臨櫃人員憑肉眼識別電腦偽造的票證也越來越困難，從而也形成一定的風險。同時，支付憑證如果審核出現疏忽，可能會引髮結算訴訟，甚至引發嚴重的經濟案件。
2．2銀行會計風險產生的影響因素
2．2．1會計風險產生的外部原因
在市場化日益深入的進程中，尚未健全的經濟系統開始暴露出一些不足：惡性市場競爭、有效制約機制欠缺等。此外，地方政府的本位主義，各城市商業銀行劇增，放鬆風險控制的違規經營，甚至從事非法活動的動機強烈，都會導致銀行會計的系統性風險日趨增大。在宏觀管理層面，市場規則的公平性體現不到位，缺乏詳盡的制度支持。在微觀管理上，銀行內部控制制度仍有不健全的地方，金融監管也未從細節上加以防控，難以在將風險處置在萌芽狀態。
2．2．2銀行會計風險產生的內部原因
銀行會計風險大部分源於銀行內部稽核不力，主要原因在於兩個方面：一是銀行會計內部控制零散於各項管理制度之中，未形成一套整合的防範風險程序，不易及時發現和處理存在的問題；二是相互制約機制不健全，一些銀行分支機構尚未成立有效的內控部門，未真正有力約束主要負責人和決策管理層的權力，導致內控制度執行乏力。
3再造業務流程控制商業銀行風險
一般情況下，制度的建設和完善只是「補丁式」的修補方式，要徹底整合業務資源和風險管理，使之協同工作，同時又能自成體系，便於實際工作中加強自主防控，環環相扣，還需要從源頭上進行業務流程的改進和優化，因此進行必要的業務流程再造才是解決問題的根本途徑。
3．1通過流程再造完善風險管理的思路
3．1．1圍繞客戶延長會計業務信息鏈
抓住「以客戶為中心」作為設計理念，改變當前圍繞產品和銀行為中心的業務管理模式，通過整合銀行金融產品和業務流程，力求為客戶提供全面而富有個性特徵的金融服務。在設計會計業務流程時，充分將信息鏈延伸到銀行的組織邊界之外，實現銀行業務系統與客戶會計系統全面對接與協調運行，不僅可為客戶提供更加及時和準確的金融信息，也能幫助銀行挖掘企業的融資和理財需求，真正實現合作雙贏。當然，還應保持銀行業務流程與客戶系統的對接介面保持一定的柔性，以便為將來進一步開發新的業務品種和流程預留必要的空間。此時，商業銀行的會計業務處理模式就實現了從清算型平台向營銷支持型平台的成功轉型。
3．1．2效率與風險控制並重
商業銀行會計核算伴隨的資金流轉安全性和信息傳遞效率是客戶最為關注的問題，因此，新型會計業務流程的重構應該著眼於竭力改善業務流程帶來的邊際效率，保證會計業務集中處理模式朝著更完善的規範化、標準化和精細化方向改進。重構風險控制體系也是流程重構中的另一個重要內容，在設計電子化業務流程過程中，要重點通過提高風險識別、評估、處理手段，權衡風險控制成本與效益，建立「風險———收益」導向的風險預警機制和實時監控系統，在風險監控資源配置方面，重點向高風險業務的事中控制環節傾斜，對低風險業務採用事後控制為主，做到風險控制層次清晰、重點突出。
3．1．3統一規劃的集成系統
客戶的個性化需求的日益豐富與金融產品不斷推陳出新，就需要商業銀行不斷開發上線新的業務處理系統，這就需要進一步整合和拓展現有業務系統。解決各個系統之間的數據聯繫，保證個人、部門之間順利實現信息共享。為此，在設計新型業務處理系統時就應做好整體規劃，以系統集成的理念貫穿始終，保證各業務系統的數據信息規範化、標準化，通過重新進行統一規劃和全面部署，建立一套完整的信息系統模型來實現系統集成。
3．1．4分階段多層次優化流程
根據商業銀行業務流程系統化整合的要求，可以按照由內到外分階段、分層次進行優化：一是減少不必要的手工簽章，而以電子印跡取代；二是將內部會計憑證集中在系統後端列印，以電子憑證存檔為主，實現內部流程的無紙化處理；三是在會計業務流程的前端和後端以電子化業務發起模式處理和反饋業務辦理結果，並針對大客戶的會計核算系統提供個性化的數據對接服務，逐步實現雙方的無縫連結。
3．2改進後的銀行會計業務流程新型會計業務流程是一個以客戶為中心，以高科技手段為基礎，本著高效率、低能耗、低風險為原則，採取會計業務處理流程與會計信息傳遞流程相融合的運營方式。以業務電子化發起模式為起點，注重業務流程起點與終點的延伸，並充分將會計業務處理系統進行整合
商業銀行作為經營貨幣信用業務的特殊機構，其歷年來主要的角色就是承擔支付結算中介服務，並主要依賴於會計部門實施與完成。毫無疑問，無論是辦理對外支付結算，抑或是內部資金調撥，會計結算崗位就顯而易見地成為了涉及商業銀行資金安全的重要風險管理崗位。商業銀行近年來發生在會計部門的許多舞弊案件均不能排除與結算崗位的關係。例如，賬戶開立與使用、疏忽對票據和支付結算憑證的嚴格審核、違背操作規程辦理結算業務、業務印章及重要空白憑證管理的隨意性等，都給營私舞弊行為留下隱患。商業銀行的會計風險，通常包括商業銀行內部會計部門在處理的各類會計業務過程中，因為受到來自銀行內、外部多重因素的制約，導致會計信息出現重大質量瑕疵，並進一步引發商業銀行的資金、財產和信譽等遭受損失或不利影響的可能性或不確定性。因此，加強商業銀行會計風險防範，既能提高商業銀行會計信息質量，還能幫助商業銀行規範會計工作，增強從業人員的使命感和責任感。一般情況下，銀行會計自始至終滲透到銀行業務辦理的每一個關鍵環節，這些環節或多或少都會存在著一定的會計風險。通常地，商業銀行會計風險可以分為內部控制制度不嚴密、出納業務存在的風險、會計工作人員素質不高、支付結算過程中存在的風險等。
2商業銀行的會計風險與管理現狀
2．1銀行的會計風險點
商業銀行在辦理會計業務時，一般的流程是：首先由客戶在櫃檯提出書面申請，然後由審批部門進行資金額度與用途、風險控制前提要件、支付方式等主要條款進行審核，審查通過後，經授權即可在櫃面進行資金劃轉，會計部門再根據傳遞來的有關憑證進行會計業務處理，最後將業務書面申請的回單返回給客戶（見圖1）。上述業務流程看起來似乎較為完善，但在實際操作過程中，細節問題的判斷也會產生一些風險問題，或者對未來的經濟業務帶來隱患。伴生的主要風險包括賬戶管理風險、身份鑑別資料管理風險、支付憑證管理風險等。
2．1．1賬戶開立風險
商業銀行結算的前提條件是結算雙方在銀行開立賬戶，付款方擁有足夠的可動用資金額度。要在商業銀行開立結算賬戶，法人申請人必須提供營業執照、組織機構代碼證、法人代表身份證等證明材料，商業銀行再根據其填制的開戶申請表為其開戶；個人申請人也需要根據身份證和申請表開戶。然而，一旦申請人利用虛假身份證或利用虛假驗資報告騙取的虛假營業執照，再到商業銀行開立賬戶，然後進行相關信用業務等操作，那麼商業銀行的潛在風險便隨之發生。
2．1．2授權工具管理風險
身份鑑別資料主要是指有關證件、印章等授權工具的管理風險。結算崗位使用的空白憑證、印章、權限卡以及密押器和壓數機是辦理結算業務的必需器具。這些器具的管理如果存在漏洞，就會存在印章隨意留置、借用等，為犯罪分子監守自盜、盜取商業銀行資金提供機會。
2．1．3支付憑證管理風險
支付憑證核查的風險主要是驗印技術更新不及時，以及未能執行收妥抵用原則以及付款前疏於核對存款餘額帶來透支風險。此外，目前臨櫃人員憑肉眼識別電腦偽造的票證也越來越困難，從而也形成一定的風險。同時，支付憑證如果審核出現疏忽，可能會引髮結算訴訟，甚至引發嚴重的經濟案件。
2．2銀行會計風險產生的影響因素
2．2．1會計風險產生的外部原因
在市場化日益深入的進程中，尚未健全的經濟系統開始暴露出一些不足：惡性市場競爭、有效制約機制欠缺等。此外，地方政府的本位主義，各城市商業銀行劇增，放鬆風險控制的違規經營，甚至從事非法活動的動機強烈，都會導致銀行會計的系統性風險日趨增大。在宏觀管理層面，市場規則的公平性體現不到位，缺乏詳盡的制度支持。在微觀管理上，銀行內部控制制度仍有不健全的地方，金融監管也未從細節上加以防控，難以在將風險處置在萌芽狀態。
2．2．2銀行會計風險產生的內部原因
銀行會計風險大部分源於銀行內部稽核不力，主要原因在於兩個方面：一是銀行會計內部控制零散於各項管理制度之中，未形成一套整合的防範風險程序，不易及時發現和處理存在的問題；二是相互制約機制不健全，一些銀行分支機構尚未成立有效的內控部門，未真正有力約束主要負責人和決策管理層的權力，導致內控制度執行乏力。
3再造業務流程控制商業銀行風險
一般情況下，制度的建設和完善只是「補丁式」的修補方式，要徹底整合業務資源和風險管理，使之協同工作，同時又能自成體系，便於實際工作中加強自主防控，環環相扣，還需要從源頭上進行業務流程的改進和優化，因此進行必要的業務流程再造才是解決問題的根本途徑。
3．1通過流程再造完善風險管理的思路
3．1．1圍繞客戶延長會計業務信息鏈
抓住「以客戶為中心」作為設計理念，改變當前圍繞產品和銀行為中心的業務管理模式，通過整合銀行金融產品和業務流程，力求為客戶提供全面而富有個性特徵的金融服務。在設計會計業務流程時，充分將信息鏈延伸到銀行的組織邊界之外，實現銀行業務系統與客戶會計系統全面對接與協調運行，不僅可為客戶提供更加及時和準確的金融信息，也能幫助銀行挖掘企業的融資和理財需求，真正實現合作雙贏。當然，還應保持銀行業務流程與客戶系統的對接介面保持一定的柔性，以便為將來進一步開發新的業務品種和流程預留必要的空間。此時，商業銀行的會計業務處理模式就實現了從清算型平台向營銷支持型平台的成功轉型。
3．1．2效率與風險控制並重
商業銀行會計核算伴隨的資金流轉安全性和信息傳遞效率是客戶最為關注的問題，因此，新型會計業務流程的重構應該著眼於竭力改善業務流程帶來的邊際效率，保證會計業務集中處理模式朝著更完善的規範化、標準化和精細化方向改進。重構風險控制體系也是流程重構中的另一個重要內容，在設計電子化業務流程過程中，要重點通過提高風險識別、評估、處理手段，權衡風險控制成本與效益，建立「風險———收益」導向的風險預警機制和實時監控系統，在風險監控資源配置方面，重點向高風險業務的事中控制環節傾斜，對低風險業務採用事後控制為主，做到風險控制層次清晰、重點突出。
3．1．3統一規劃的集成系統
客戶的個性化需求的日益豐富與金融產品不斷推陳出新，就需要商業銀行不斷開發上線新的業務處理系統，這就需要進一步整合和拓展現有業務系統。解決各個系統之間的數據聯繫，保證個人、部門之間順利實現信息共享。為此，在設計新型業務處理系統時就應做好整體規劃，以系統集成的理念貫穿始終，保證各業務系統的數據信息規範化、標準化，通過重新進行統一規劃和全面部署，建立一套完整的信息系統模型來實現系統集成。
3．1．4分階段多層次優化流程
根據商業銀行業務流程系統化整合的要求，可以按照由內到外分階段、分層次進行優化：一是減少不必要的手工簽章，而以電子印跡取代；二是將內部會計憑證集中在系統後端列印，以電子憑證存檔為主，實現內部流程的無紙化處理；三是在會計業務流程的前端和後端以電子化業務發起模式處理和反饋業務辦理結果，並針對大客戶的會計核算系統提供個性化的數據對接服務，逐步實現雙方的無縫連結。
3．2改進後的銀行會計業務流程新型會計業務流程是一個以客戶為中心，以高科技手段為基礎，本著高效率、低能耗、低風險為原則，採取會計業務處理流程與會計信息傳遞流程相融合的運營方式。以業務電子化發起模式為起點，注重業務流程起點與終點的延伸，並充分將會計業務處理系統進行整合
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