摘要：財務 會計 理論 框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。本文從財務會計基礎理論、會計 應用 理論和會計環境理論三個方面 分析 了會計目標、會計假設、會計原則、會計要素、會計 方法 、會計實踐、會計檢驗、會計環境等會計理論構成要素及其相互關係，為財務會計理論、會計實踐以及會計理論與會計實踐的相互結合奠定了一個基本的理論框架。
關鍵詞：會計理論框架；會計基礎理論；會計應用理論；會計環境理論
財務會計理論框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。長期以來，國內外會計學者一直致力於財務會計理論框架的 研究 ，並且提出各種財務會計理論框架設想。但是，這些財務會計理論框架，有的構成要素過多過細，相互關係結構紛繁複雜，有的構成要素層次關係不清，難以概括 現代 財務會計理論的豐富內涵。因此，有必要構建與現代會計 發展 水平相一致、結構嚴謹的財務會計理論框架。
一、財務會計理論框架的基本要素
財務會計理論框架是構建會計理論要素和邏輯關係的構造體系，它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環境理論相互結合、有機構成的一個理論系統。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素，包括會計目標理論、會計假設理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等；財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用於會計實踐、指導會計實踐的理論，包括財務會計管理體制理論，如會計機構、會計人員和會計法規等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等；財務會計環境理論是對財務會計基礎理論和財務會計應用理論產生 影響 作用的外部條件，包括 企業 內部環境和外部環境。企業內部環境因素，包括企業內部管理體制、企業治理結構、企業經營活動及規模、企業管理狀況、經理素質才能、企業文化等；企業外部環境，包括 社會 發展與進步、 經濟 體制與經濟發展、財政稅收與財務、 法律 法規、 科學 技術發展水平、科學 哲學 與經濟學研究的方法論等。
財務會計理論體系各個構成要素的內在邏輯關係和有機構成，形成財務會計理論結構框架，如圖所示。
二、財務會計理論框架分析
財務會計理論框架是一個結構嚴密和層次遞進的邏輯體系。它全面反映了財務會計理論系統的基本構成因素及其相互關係。
1.會計的目標。會計理論是以會計為研究對象，因此，研究會計，首先就應確定會計研究要達到的目標。理所當然，會計的目標構成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務會計的目標是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息，以供信息使用者進行經濟決策。這一觀點已被普遍接受。
2.會計假設。假設是科學研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設，確定財務會計確認和計量的前提條件，也就是構造一個理想客體，以便「捨棄其客觀原形的原始形態，撇開與當前研究無關的 內容 、次要過程和干擾因素，使其以理想化的純粹單一的形式，呈現在研究者的面前，……使我們有可能對其進行深入細緻的研究，找出其存在和運動的 規律 ，達到對其本質的科學認識」（戴蓬軍，1992）。
會計既然是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息，就應進一步確定會計所提供信息的空間範圍和時間界限，並指定計量的方法，即我們在什麼範圍內、以什麼方式來核算和披露會計信息。由於現實世界中企業經濟業務活動存在的複雜性、相關性等不確定性因素，所以，對企業財務會計信息核算和披露的對象，必須加以理想化、純粹化，以便達到對會計對象本質的科學認識。
現實中企業的生產經營活動具有不確定性。首先，在企業所處的各種內外部環境中，會計核算的內容上具有不確定性。企業與投資者存在投資關係、與債權人存在借貸關係、與客戶存在交易關係、與政府部門存在監管關係、與內部職工存在勞資關係等。上述關係的存在，影響企業經營活動，使其複雜化，由於主觀或客觀原因，可能混淆企業自身的經營活動與相關者自身事項的邊界，因而，將本不屬於企業的交易或事項納入企業的財務會計信息系統，以至影響企業正常經營活動的成果，影響企業損益的 計算 和財務會計信息的披露。不但造成財務會計信息失真，更重要的是損害投資者、債權人、經營者和職工的利益。因此，會計提供的信息只能以企業其自身的經濟業務為前提，這就是會計主體假設。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間範圍。企業主體假設主要目的在於維護企業投資者和經營者的權益。
其次，市場經濟存在經營風險，企業存在信用風險，資本也在集中和積聚。因此，企業可能隨時面臨破產倒閉、兼并收購等而使企業經營終結，如果企業存續期限不夠確定，就難以對企業的交易及事項進行正常而恰當的確認和計量。例如，固定資產的折舊、低值易耗品的攤銷、債權債務的結算、留存收益的處置等，如果會計存續期間不確定，就難以按照其技術或經濟上的常規狀態進行會計核算。因此，就必須以「不變應萬變」，即假定企業的存續期限是處於一個理想的狀態，除非有相反的證據證明，否則就認為企業會無限期地繼續經營下去，而不停止和清算。這就是持續經營假設。它給定了企業預期可持續經營的理想期限，所以資產、負債、所有者權益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態進行會計核算處理。
再次，企業處於持續經營狀態，但總不能直到企業終止才提供財務會計信息。因此，會計應定期提供財務會計信息，即使企業的經營活動具有跨月、季、年的連續性，也必須將持續不斷的經營業務活動劃分為等長的會計期間，作為披露財務會計信息的時限。
關鍵詞：會計理論框架；會計基礎理論；會計應用理論；會計環境理論
財務會計理論框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。長期以來，國內外會計學者一直致力於財務會計理論框架的 研究 ，並且提出各種財務會計理論框架設想。但是，這些財務會計理論框架，有的構成要素過多過細，相互關係結構紛繁複雜，有的構成要素層次關係不清，難以概括 現代 財務會計理論的豐富內涵。因此，有必要構建與現代會計 發展 水平相一致、結構嚴謹的財務會計理論框架。
一、財務會計理論框架的基本要素
財務會計理論框架是構建會計理論要素和邏輯關係的構造體系，它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環境理論相互結合、有機構成的一個理論系統。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素，包括會計目標理論、會計假設理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等；財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用於會計實踐、指導會計實踐的理論，包括財務會計管理體制理論，如會計機構、會計人員和會計法規等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等；財務會計環境理論是對財務會計基礎理論和財務會計應用理論產生 影響 作用的外部條件，包括 企業 內部環境和外部環境。企業內部環境因素，包括企業內部管理體制、企業治理結構、企業經營活動及規模、企業管理狀況、經理素質才能、企業文化等；企業外部環境，包括 社會 發展與進步、 經濟 體制與經濟發展、財政稅收與財務、 法律 法規、 科學 技術發展水平、科學 哲學 與經濟學研究的方法論等。
財務會計理論體系各個構成要素的內在邏輯關係和有機構成，形成財務會計理論結構框架，如圖所示。
二、財務會計理論框架分析
財務會計理論框架是一個結構嚴密和層次遞進的邏輯體系。它全面反映了財務會計理論系統的基本構成因素及其相互關係。
1.會計的目標。會計理論是以會計為研究對象，因此，研究會計，首先就應確定會計研究要達到的目標。理所當然，會計的目標構成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務會計的目標是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息，以供信息使用者進行經濟決策。這一觀點已被普遍接受。
2.會計假設。假設是科學研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設，確定財務會計確認和計量的前提條件，也就是構造一個理想客體，以便「捨棄其客觀原形的原始形態，撇開與當前研究無關的 內容 、次要過程和干擾因素，使其以理想化的純粹單一的形式，呈現在研究者的面前，……使我們有可能對其進行深入細緻的研究，找出其存在和運動的 規律 ，達到對其本質的科學認識」（戴蓬軍，1992）。
會計既然是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息，就應進一步確定會計所提供信息的空間範圍和時間界限，並指定計量的方法，即我們在什麼範圍內、以什麼方式來核算和披露會計信息。由於現實世界中企業經濟業務活動存在的複雜性、相關性等不確定性因素，所以，對企業財務會計信息核算和披露的對象，必須加以理想化、純粹化，以便達到對會計對象本質的科學認識。
現實中企業的生產經營活動具有不確定性。首先，在企業所處的各種內外部環境中，會計核算的內容上具有不確定性。企業與投資者存在投資關係、與債權人存在借貸關係、與客戶存在交易關係、與政府部門存在監管關係、與內部職工存在勞資關係等。上述關係的存在，影響企業經營活動，使其複雜化，由於主觀或客觀原因，可能混淆企業自身的經營活動與相關者自身事項的邊界，因而，將本不屬於企業的交易或事項納入企業的財務會計信息系統，以至影響企業正常經營活動的成果，影響企業損益的 計算 和財務會計信息的披露。不但造成財務會計信息失真，更重要的是損害投資者、債權人、經營者和職工的利益。因此，會計提供的信息只能以企業其自身的經濟業務為前提，這就是會計主體假設。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間範圍。企業主體假設主要目的在於維護企業投資者和經營者的權益。
其次，市場經濟存在經營風險，企業存在信用風險，資本也在集中和積聚。因此，企業可能隨時面臨破產倒閉、兼并收購等而使企業經營終結，如果企業存續期限不夠確定，就難以對企業的交易及事項進行正常而恰當的確認和計量。例如，固定資產的折舊、低值易耗品的攤銷、債權債務的結算、留存收益的處置等，如果會計存續期間不確定，就難以按照其技術或經濟上的常規狀態進行會計核算。因此，就必須以「不變應萬變」，即假定企業的存續期限是處於一個理想的狀態，除非有相反的證據證明，否則就認為企業會無限期地繼續經營下去，而不停止和清算。這就是持續經營假設。它給定了企業預期可持續經營的理想期限，所以資產、負債、所有者權益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態進行會計核算處理。
再次，企業處於持續經營狀態，但總不能直到企業終止才提供財務會計信息。因此，會計應定期提供財務會計信息，即使企業的經營活動具有跨月、季、年的連續性，也必須將持續不斷的經營業務活動劃分為等長的會計期間，作為披露財務會計信息的時限。
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