我國成本會計的新特點及其對成本管理的推動 - 數碼電子

我國成本會計的新特點及其對成本管理的推動

　　新經濟時代信息技術的廣泛應用使得會計環境——成本會計理論體系構建的起點發生了變化：（1）規模經濟導致市場競爭日趨激烈，造成資源配置嚴重浪費；（2）國民收入增加引起消費者偏好變化，由基本的生活品到消費品、奢侈品，人們對產品質量的要求日益增加；（3）新技術、新能源、新產品的開發日新月異，但產品投入應用的過程過長；（4）加入WT0後外資的湧入，使民族企業倍受考驗。
　　
　　外部經濟環境的變化推動了成本會計的發展，使其呈現出以下新特點：一是藉助網際網路，電子商務簡化了企業的經營過程，降低了採購成本，減少了庫存，縮短了生產周期，實現了實時報告。從而企業能夠更及時地了解市場，市場也能夠更好地引導企業生產，優化資源配置，實現社會財富最大化。二是區域網把企業內部原來彼此獨立的子信息系統集合起來，打破了原有業務單元之間的界限，重新組合成一個可直接為客戶服務的工作組，共享信息資源，減少相互摩擦，企業內部信息交流暢通無阻，提高了企業整體效益。三是成本會計核算技術和管理方法不斷創新，會計電算化逐漸取代手工記賬，會計信息質量有所提高。四是成本會計的應用對象不斷擴大，政府機關和社會團體等的非生產型組織因為存續成本的發生，在效益原則下，也採用成本控制。
　　
　　一、信息經濟對成本會計發展的影響
　　
　　知識經濟條件下，高科技的應用和現代化的管理，推動了成本會計核算向信息化、統一化、國際化的方向發展。
　　
　　 1.成本會計核算信息化。知識經濟下，網絡技術的提高及加速推廣促進了電子商務的發展，也對傳統成本會計提出了挑戰：一是運用電子商務進行投資決策產生了網絡運行成本、物流成本、信任度成本等問題。如何對它們進行預測，制定成本標準和進行成本分析是成本會計發展中尚未解決的問題。二是電子商務運作過程中，對購買成本、點擊成本、流通成本和營銷成本等的管理，要求會計核算的生成和提供的會計信息及時、全面、真實、有效。
　　
　　 2.成本會計核算統一化。規模經濟產生了許多跨地區、跨行業的企業集團，這要求成本會計統一、全面地核算購進、生產和銷售的全過程，最大限度地減少各環節之間的摩擦，降低成本；對企業集團內部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內部的購貨、生產和銷售，以調動企業內部各方面和人員的積極性。核算內容的拓寬、複雜和多樣化，並不要求成本核算的規範化，成本核算方法的採用要與企業的經營性質、規模等相適應。
　　
　　 3.成本會計核算國際化。經濟全球化對成本核算的要求也相應提高。成本管理和控制工作採用國際上先進有效的方法，這樣一方面可以改善經營管理，提高成本管理效率；另一方面可以儘快與國際接軌，採用國際上普遍適用的成本會計的組織形式和方法。
　　
　　二、成本管理觀念的更新對成本會計發展的影響
　　
　　隨著經濟全球化，跨國公司的壯大，企業之間交流和往來比以往任何時候都更加密切，管理觀念也以前所未有的速度更新和發展著。成本管理理論與方法的不斷創新，大大促進了成本會計學科的發展。
　　
　　 1.成本效益觀念。傳統的成本管理是以企業是否節約為依據，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發生入手，強調節約和節省。傳統成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本。
　　
　　今天，企業管理應以市場需求為導向，通過向市場提供質量儘可能高、功能儘可能完善的產品，力求使企業獲取儘可能多的利潤。與之相適應，企業成本管理應與企業的整體經濟效益直接聯繫起來，以成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，努力以儘可能少的成本付出，創造儘可能多的使用價值，為企業獲取更多的經濟效益。這裡，值得注意的是，儘可能少的成本付出與減少支出、降低成本，在概念上是有區別的。只要成本與收入配比，企業未來現金流量增加，成本絕對數的變動是可以忍受的。
　　
　　 2.系統理論參與成本管理觀念。信息經濟下成本會計面臨新的製造環境：（1）彈性製造系統（FMS），可以從事多樣化產品的生產，解決對產品多樣化、精緻化的需求；（2）電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助製造（CAM）系統，可以減少人工成本、節省時間並提高工作效率；（3）製造資源規劃（MRPⅡ），有助於管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策；（4）電腦整合製造系統（CIM），基於電腦形成自動化製造程序，實現工廠無人化管理。新製造環境下，傳統的成本會計技術與方法無法繼續使用，會計理論界對此作出了快速反應，提出了許多新的技術和方法，如美國會計學者提出的作業成本法——ABC法，後又發展為作業基礎管理法——ABM法。兩者均能幫助管理人員利用作業成本信息，從人力資本和物力資本的統一成本系統中找出消耗資源但不創造價值的作業，從而節省企業資源，實現社會整體資源優化配置。
　　
　　 3.質量成本管理觀念。質量會計理論認為，僅僅從成本自身的角度考慮成本問題是遠遠不夠的。企業管理當局必須站在戰略的高度上考慮成本問題：不僅要考慮有形的成本支出，還要考慮無形的成本損失；既要考慮貨幣因素，也要考慮非貨幣因素的影響；不僅要考慮企業自身的成本費用，更要考慮不同的成本方案對客戶、供應商和社會的影響；成本考核時，不僅要看成本升降，而且要聯繫企業的收益、綜合競爭力，把供應商、客戶和社會效益放在第一位，以質量求生存，競爭求發展。
　　
　　三、我國運用現代成本管理的對策
　　
　　面對現代成本會計的發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，並總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。筆者認為，我們應採取的對策是：
　　
　　 1.從我國的國情出發，靈活運用外國先進的生產經驗和管理方法。中國走市場經濟的道路還未滿30年，而西方的市場機制已有300多年歷史，已經積累了豐富的生產經驗和管理方法，其中適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、組織行為科學、運籌學、系統工程、電子計算機和網絡技術等科學技術在成本會計中廣泛應用，形成了新型的注重管理的經營型成本會計。從現代企業制度出發，根據每個企業的不同情況適當地運用標準成本會計、責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測、適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理，將會大大縮短中國民族企業的更新周期，加快有中國特色社會主義建設的步伐。
　　
　　 2.加快更新成本觀念，加強我國成本理論研究，提高成本會計水平。首先，政府各級機關及企業各級領導要有魄力、有決心，大力推進成本會計系統的改革，樹立成本效益觀念、成本迴避思想，加快成本管理觀念的更新，適應市場環境的變化。其次，成本會計人員要理論與實踐並重，加速科技向生產力的轉化。即要熟悉生產技術，學會運用價值工程，又要掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，在成本會計崗位上應配備成本工程師，從而有利於成本會計的技術與經濟相結合，充分發揮成本會計職能作用，以適應現代化管理和成本會計新發展對成本會計人員越來越高的要求。再次，建立具有中國特色的會計理論研究方法體系。理論研究者必須衝破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇於開拓新的研究領域和研究課題；本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力於將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。
　　
　　 3.在電子商務環境下加強成本會計戰略管理。電子商務通過信息技術的引導和支持，實現了前所未有的頻繁的商務經濟往來。電子商務將是未來最主要的商務模式。全球企業與企業之間（BT0B）的市場將從現在的430億美元提升到2003年的1.3萬億美元。電子商務改變了傳統商業環境，企業要在這種改變中立於不敗之地，必須進行戰略成本管理。
　　
　　（1）價值鏈分析。每一種產品從最初的原材料投入到最終消費者手中，要經過無數個相互聯繫的作業環節，這就是作業鏈。作業鏈既是一種產品的生產過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰略上的價值鏈。價值鏈上每個環節既會產生價值，同時也要消耗資源。進行企業價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益，從而進行價值作業之間的權衡、取捨，調整各價值鏈之間的關係。企業通過自身價值鏈分析、行業價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，確定企業的不同戰略，從而爭取成本優勢。
　　
　　（2）成本動因分析。動因影響作業，作業影響成本。成本動因是成本發生的根本原因。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次上與企業的具體生產作業相關的成本動因，如物耗、作業量等；二是戰略層次上的成本動因，如規模、技術多樣性、質量管理等。相對於作業成本動因而言，戰略成本動因對成本的影響更大。因此，從戰略成本動因來考慮成本管理，可以控制住企業日常經營中大量的潛在成本問題。
　　
　　（3）戰略定位分析。戰略定位可以分成：①成本領先戰略。企業的目標是要成為其產業中的低成本生產廠商。②差異領先戰略。此戰略要求企業在產業內獨樹一幟，或在成本差距難以進一步擴大的情況下，生產出比競爭對手功能更強、質量更優、服務更好的產品。③生命周期戰略。產品生命周期的每一個階段都有獨特的成本特性。將產品生命周期按階段展開，把「上游」與「下游」連貫起來，通過對目標成本的分解、估算，剔除大部分成本不利因素，為企業創造明顯的戰略優勢。④整合戰略。橫向整合擴大企業業務規模；縱向整合則往往超越企業的業務範圍，沿行業價值鏈方向向前或向後延伸整合。運用整合戰略可以重構企業價值鏈，提高整體盈利水平。
　　
　　 4.完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質。為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對於成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優化理論和方法；同時還要熟悉並掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。筆者認為：根據成本會計人員職責的要求，我國一些工業企業在成本崗位上要配備成本工程師，以利於成本核算會計做到技術與經濟相結合，充分發揮成本會計的職能作用。