營改增後，旅客運輸服務的抵扣事項就成為廣大納稅人比較關心的熱點問題，尤其是對於某些購進旅客服務比重較大的企業，抵扣問題對其影響較大。
兩方面理解基本概念
《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）規定：
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
同時，36號文件規定，用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
因此，理解旅客運輸服務不得抵扣的概念，應從兩個方面考慮：一個是「購進」環節，只要是購進的是旅客運輸服務，不得抵扣，不論用於什麼性質的項目；一個是「用於」的環節，只要是用於上述不得抵扣的項目，不得抵扣，不論購進的什麼性質的項目。
在實務中，很多納稅人認為只要是旅客運輸服務相關的進項稅，就不能抵扣，筆者認為不能一概而論，而應該按照文件規定的原則進行判定。
六個案例幫你搞清楚
案例一：公司員工小李，乘坐飛機出差到北京。
分析：員工乘坐飛機屬於購進旅客運輸服務，雖然是用於生產經營，不屬於上述規定中的不得抵扣項目，但因購進的是旅客運輸服務，所以不得抵扣進項稅。『
案例二：公司員工小李，出差到北京，駕駛公司自有車輛。
分析：員工出差的交通方式是駕駛自有車輛，公司並未購進旅客運輸服務，只是將自有的車輛以及花費的各種費用，用於旅客運輸服務，不屬於購進旅客運輸服務，且未用於不得抵扣項目，其相關進項稅可以抵扣。
案例三：公司員工小李，出差到北京，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛。
分析：公司購進的是經營租賃服務，只是將經營租賃服務用於載客行為，但並未「購進」旅客運輸服務，且未用於不得抵扣項目，其相關進項稅可以抵扣。
案例四：公司員工小李，出差到北京，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負責一路全部費用。
分析：從汽車租賃公司購進的是運輸服務，而且是旅客運輸服務，不得抵扣進項稅。即使用於可以抵扣項目，也不得抵扣進項稅。
這裡需注意一個問題，只租賃運輸工具屬於經營租賃業務；租賃運輸工具同時提供駕駛人員和費用等，屬於交通運輸業，但類似規定只出現在水路運輸和航空運輸等方式中，比如水路運輸中程租、期租，航空運輸中濕租等，其他的運輸形式未明確規定，實務中一般根據上述原則掌握。
案例五：公司從租賃公司租賃汽車一輛，駕駛員為公司員工，用於員工上下班通勤用。
分析：該行為不屬於購進旅客運輸服務，但用於集體福利，因此不得抵扣進項稅。
假設將上例改為租賃汽車和駕駛員用於員工通勤，則購進的是旅客運輸服務，同時還用於集體福利，從兩方面來判定均不得抵扣。
案例六：公司租賃貨車一輛及駕駛員，用於公司運輸貨物。
分析：該行為屬於購進運輸服務，但不是旅客運輸服務，同時未用於規定的不得抵扣項目，因此可以抵扣進項稅。
總結分析
筆者認為，旅客運輸服務不得抵扣，指的是在購進環節，因此並不是所有旅客運輸服務相關的進項稅均不得抵扣，要考慮購進服務的性質。至於用於不得抵扣項目的進項稅不得抵扣，則與購進旅客運輸服務是兩個不同的環節。
以上是筆者根據相關該規定總結的觀點，主要目的是提出問題，希望能起到拋磚引玉的效果，也希望該問題能引起企業和稅務部門的足夠重視。
兩方面理解基本概念
《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）規定：
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
同時，36號文件規定，用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
因此，理解旅客運輸服務不得抵扣的概念，應從兩個方面考慮：一個是「購進」環節，只要是購進的是旅客運輸服務，不得抵扣，不論用於什麼性質的項目；一個是「用於」的環節，只要是用於上述不得抵扣的項目，不得抵扣，不論購進的什麼性質的項目。
在實務中，很多納稅人認為只要是旅客運輸服務相關的進項稅，就不能抵扣，筆者認為不能一概而論，而應該按照文件規定的原則進行判定。
六個案例幫你搞清楚
案例一：公司員工小李，乘坐飛機出差到北京。
分析：員工乘坐飛機屬於購進旅客運輸服務，雖然是用於生產經營，不屬於上述規定中的不得抵扣項目，但因購進的是旅客運輸服務，所以不得抵扣進項稅。『
案例二：公司員工小李，出差到北京，駕駛公司自有車輛。
分析：員工出差的交通方式是駕駛自有車輛，公司並未購進旅客運輸服務，只是將自有的車輛以及花費的各種費用，用於旅客運輸服務，不屬於購進旅客運輸服務，且未用於不得抵扣項目，其相關進項稅可以抵扣。
案例三：公司員工小李，出差到北京，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛。
分析：公司購進的是經營租賃服務，只是將經營租賃服務用於載客行為，但並未「購進」旅客運輸服務，且未用於不得抵扣項目，其相關進項稅可以抵扣。
案例四：公司員工小李，出差到北京，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負責一路全部費用。
分析：從汽車租賃公司購進的是運輸服務，而且是旅客運輸服務，不得抵扣進項稅。即使用於可以抵扣項目，也不得抵扣進項稅。
這裡需注意一個問題，只租賃運輸工具屬於經營租賃業務；租賃運輸工具同時提供駕駛人員和費用等，屬於交通運輸業，但類似規定只出現在水路運輸和航空運輸等方式中，比如水路運輸中程租、期租，航空運輸中濕租等，其他的運輸形式未明確規定，實務中一般根據上述原則掌握。
案例五：公司從租賃公司租賃汽車一輛，駕駛員為公司員工，用於員工上下班通勤用。
分析：該行為不屬於購進旅客運輸服務，但用於集體福利，因此不得抵扣進項稅。
假設將上例改為租賃汽車和駕駛員用於員工通勤，則購進的是旅客運輸服務，同時還用於集體福利，從兩方面來判定均不得抵扣。
案例六：公司租賃貨車一輛及駕駛員，用於公司運輸貨物。
分析：該行為屬於購進運輸服務，但不是旅客運輸服務，同時未用於規定的不得抵扣項目，因此可以抵扣進項稅。
總結分析
筆者認為，旅客運輸服務不得抵扣，指的是在購進環節，因此並不是所有旅客運輸服務相關的進項稅均不得抵扣，要考慮購進服務的性質。至於用於不得抵扣項目的進項稅不得抵扣，則與購進旅客運輸服務是兩個不同的環節。
以上是筆者根據相關該規定總結的觀點，主要目的是提出問題，希望能起到拋磚引玉的效果，也希望該問題能引起企業和稅務部門的足夠重視。
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