劉微
教育體制改革逐年深入，高等教育的發展突飛猛進，我國高等教育內部管理體制的改革取得了很大的成果，但是高校財務管理中存在的某些問題已經成為制約高校發展的突出問題，轉變觀念加強財務管理，提高資金使用率，健全財務內部控制制度，對高校財務管理影響重大。
財務風險是指在經濟活動中由於各種不確定因素影響，財務收益與預期收益發生偏離，因而造成損失的機會和可能，是風險貨幣化表現。作為非營利性的事業單位，高校的財務風險指的是高校在運營過程中因財政補助收入及非稅收入不足償還到期債務而面臨的風險。高校財務風險管理的重要目的就是權衡風險收益之間的利弊關係，做出在期望收益下風險最小，在風險一定下收益最大的決策，將風險控制在自己所能承受的限度之內。
一、高校財務風險的特點
（一）客觀性。凡是有經濟運營和財務活動必然有兩種可能的結果，即實現預期目標和偏離預期目標，因此，財務風險是客觀存在的。高校也不例外。即財務風險不以人的意志為轉移而客觀存在。也就是說，風險處處都在，時時存在，人們無法迴避它、消除它，只能通過各種技術手段來應對風險，從而避免費用損失與損害的產生。
（二）損失性風險與收益成正比的，風險越大收益越高，風險越小收益越低。財務風險的存在會促使高校改善管理，提高資金利用效率。可以說，收益性與損失性是共存的。在我國高校里，由於種種因素的作用和條件限制，財務風險也會影響高校經營活動連續性及經濟效益的穩定性和生存的安全性，最後可能會威脅高校的收益。
（三）不確定性。由於影響高校財務活動的因素是複雜多變的，所以，事先對高校財務活動的最終結果難以準確把握，即高校財務風險的大小事先不能準確預測。雖然說高校的財務風險具有一定的潛在性，只要能夠認識到發生財務風險必須的客觀條件，就可能實施有效的財務風險管理活動，也就存在避免風險損失，甚至謀取風險收益的可能性。
二、高校財務風險的類型及形成原因
（一）高校財務風險隨著國家對高等教育改革力度的加大。高校連續擴招，學校規模增大，經費投入不足與學校事業發展對資金需求擴大的矛盾日益嚴重，學校的基礎建設、教學條件的改善壓力很大。在政府撥款增長很少的情況下，各高校負債辦學已經成為一種普遍採用的方式。從金融部門或社會借入一定資金，用於高校的建設與發展，可以大大緩解高校辦學壓力。與此同時過度的負債經營也會影響到高校正常的教學科研及維持費用的支出，影響到學校的穩定和發展。因此，合理組織資金與防範財務風險已成為高校財務管理的一項重要工作。同時，由於建設項目缺乏科學論證，存在盲目跟從;自籌資金不好落實等，高校只能通過向銀行貸款來彌補，使得高校的貸款規模不斷擴大，債務風險增大。高校的負債風險的原因主要有以下幾個方面：
1.高校大規模擴招。高校大規模擴招勢必帶來基本建設規模的擴大，對改善科學科研條件、食堂條件、教學條件等提出更高要求。高校擴張本應需要增加更多財政投入，但事實上我國的財政投入並沒有跟上高校擴張的速度，高校只能用舉債的辦法解決資金短缺問題。
2.金融機構對高校貸款准入條件寬鬆，風險意識淡薄。部分銀行對貸款用途不做實質性審查，對貸款對象的還款來源不仔細分析，以為高校不會破產，由此對高校的貸款風險缺乏足夠的防範意識，助長了高校不計後果的多貸款甚至是亂貸款行為。
3.有關部門對高校貸款使用缺乏有效管理和監督。導致高校在貸款的使用上隨意性強自主性大自由度高，新校區豪華教學樓等盲目建設風此起彼伏，造成許多高校自有資金和信貸資金比例嚴重失衡，基建攤子鋪得過大，教學實驗生活保障資金比例安排的不科學不合理，資金利用率低。基建中講排場、講闊氣、講攀比之風日盛，超計劃超指標超規模建設的現象非常突出。
（二）投資風險
投資風險指因校辦產業經營不善而破產清算，給學校造成的連帶責任和財務損失的可能性。高等學校財務制度規定學校可以將貨幣資金、實物、無形資產向校辦產業的其他單位投資，這樣可以令學校的閒置資產得以保值增值，高校的投資目標主要在校辦產業。假如高校不顧自身財力物力，盲目對外投資，投資於無效益重複的項目，造成學校資源的損失，這就是高校存在的投資風險。另外，一些高校為了通過政府的教育教學評估、為了滿足更高層次的需要，在發展過程中盲目投資硬體設施，如實驗室教學設備校舍等，而對投資項目缺乏科學合理論證，不注重資金的使用效益，這樣容易造成資產重複購置或閒置，導致很大的資金浪費。此外，高校這些投資項目主要依靠於銀行貸款，而這些投資項目並沒有發揮應有效益，使高校形成新的不良負債，從而加重債務負擔，引發投資風險。高校投資風險的主要原因有：
1.事業企業不分。在校辦企業的運轉機制中，學校雖然沒有政府系統的企業管理體系，卻具有政府管理國有企業的特徵，而企業法人意識淡薄，法人地位沒有真正確立起來，法人責任沒有真正落實;企業的自主經營，自我約束自我發展的機制也沒有真正到位。學校更以財務集中的名義，將企業財務收到學校財務處管理，使校辦企業沒有獨立的人事權和財務權，自主經營能力差，使企業經營者的積極性、創造性受到壓抑，企業難以發展。
2.不科學性。一些高校為了通過政府的教育教學評估、滿足更高層次的需要，在發展過程中盲目投資硬體設施，如實驗室、教學設備、校舍等，而對投資項目缺乏科學、合理論證，不注重資金的使用效益，這樣容易造成資產重複購置或閒置，造成極大的資金浪費。高校這些投資項目主要依靠於銀行貸款，而這些投資項目並未發揮應有效益，使高校形成新的不良負債，加重債務負擔，引發投資風險。
（三）財務管理風險
高校管理混亂導致財務管理失控引發的財務風險。但隨著教育事業的快速發展，學校經濟總量迅速擴大，學校與社會經濟交往日益頻繁且數額增大，財務管理風險存在不利於調配、整合資源和對資金的有效管理，越來越不能適應新形勢對財務管理的要求。成因主要表現在以下幾方面：
1.財務預算編制不完善執行不嚴。高校財務預算並沒有將還貸本息資金納入預算，平時日常經費預算也執行不嚴，超預算和超指標現象嚴重，使還貸無資金保證，從而產生貸款風險。
2.內部控制制度不嚴密，造成資金流失嚴重。高校內部控制制度存在薄弱環節，缺乏嚴格的財務管理制度，從而致使高校在資金籌集、新生招收、物資採購、基建項目發包等領域出現了亂收費、私設小金庫、收紅包、吃回扣等現象，導致學校收入流失，財力分散，給高校的正常運轉帶來潛在的風險。
三、高校財務風險的防範
（一）控制舉債的規模，降低高校的債務風險
1.健全財務風險防範制度和風險防範意識。高校作為貸款主體，應該從自身的角度建立風險防範機制，及時轉變理財觀念。首先必須認真評估轉型期高校出現的各種風險，並設法控制風險的發生，以求合理增強學校財力。其次根據學校發展的需要，做好每個貸款項目的可行性研究，以保證貸款建設項目的合理性、科學性以及效益性。最後要把握好支出增長與收入增長的關係，使舉債既不成為學校的沉重負擔，又能為學校發展提供動力。
2.提高貸款資金管理水平。貸款資金管理失控，就會造成貸款資金流失。一直以來學校一直由財政撥款支持，資金是無償使用，要做到使用貸款資金時能真正謹慎節約，並不是一朝一夕能做到的，這種管理觀念的習慣，會對貸款資金的管理造成一定的風險。只有科學用財，才能增財，才能取得更大效益。對負債資金，在使用過程中應樹立長遠可持續發展的戰略眼光，具有強烈市場意識，講究經營戰略和策略。要樹立貨幣資金的時間價值觀念，重視其利用效益。充分注意市場的動向，提高資金管理水平，做到自我改善和自我發展的良性循環。如果貸款不能達到預期的經濟效益，也就無法按期還貸，在還款出現困難時，需要貸新還舊，造成負債積累，造成學校財務危機，影響學校各項工作運行和學校的持續發展。貸款能加快學校自身的發展，也要承擔一定的風險。運用負債資金時，我們必須樹立防範風險的意識，要慎之又慎並用之有度。
（二）降低高校投資風險
1.做投資分析。應重點關注校辦產業、工程建設、閒置資金的投資，應注重投資效益分析，如新建學生宿舍是否有效改善學生住宿狀況，籌辦產業企業的未來收益如何。閒置資金應投資於國債等收益穩定、風險小的項目，不要投資於衍生工具等高風險投資。
2.做風險評估。高校靠先進技術籌辦產業企業，內審人員必須對其風險評估進行審查和評價，可以採取貼現現金流量技術。工程建設項目是否有充分的數據支持項目申請，是否進行招投標，是否納入資本預算，在建工程的支出控制是否完善，以防範項目建設中的財務風險。
（三）加強高校財務管理
1.統一領導集中管理。各院校必須根據事業發展的需要統籌安排和使用學校的各項經費和資源，對財經工作和財務活動進行集中管理，以維護學校的正常財經秩序，使財務管理和會計核算在規範化法制化的軌道上順利運行。高等院校的法定代表人對全校的財經工作負有法律責任，必須嚴格執行國家財經法規制度，採取強有力措施，規範財務管理，防範和糾正一切違法違規行為。
2.健全內部控制制度，提高經濟管理水平。高等院校應當逐步建立健全會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、銀行對帳制度、重大事項報告制度、內部牽制制度、稽核制度、銀行帳戶管理制度、財務風險防範制度、財務收支審批制度、會計信息質量分析制度等。高等院校應規範招投標工作流程，財務監察和審計部門應對學校招投標工作進行全過程參與和監督。高等院校要加強固定資產管理，不斷提高固定資產信息化水平。學校對固定資產及其他實物資產定期清查盤點，對財產盤虧、盤盈要查明原因，分清責任及時處理，確保國有資產的安全與有效使用。高等院校要提高財務工作透明度，公開辦事程序，公開財務制度，讓財務報告使用者享有充分的財務知情權。
隨著高校擴招，市場經濟發展和競爭的激烈，高等學校因各種原因產生嚴重財務風險的可能性大大提高。而學校維持和發展的最基本要素是資金，學校應加強資金管理意識。預測和防範貸款風險成為當前高等學校財務管理的主要內容之一。加強學校財務風險的防範，最大地發揮學校資金使用效益使學校資金步入良性循環，減少風險與損失，加強高校貸款風險的防範，促進高校的健康、良性的發展。
（作者單位：營口理工學院）
教育體制改革逐年深入，高等教育的發展突飛猛進，我國高等教育內部管理體制的改革取得了很大的成果，但是高校財務管理中存在的某些問題已經成為制約高校發展的突出問題，轉變觀念加強財務管理，提高資金使用率，健全財務內部控制制度，對高校財務管理影響重大。
財務風險是指在經濟活動中由於各種不確定因素影響，財務收益與預期收益發生偏離，因而造成損失的機會和可能，是風險貨幣化表現。作為非營利性的事業單位，高校的財務風險指的是高校在運營過程中因財政補助收入及非稅收入不足償還到期債務而面臨的風險。高校財務風險管理的重要目的就是權衡風險收益之間的利弊關係，做出在期望收益下風險最小，在風險一定下收益最大的決策，將風險控制在自己所能承受的限度之內。
一、高校財務風險的特點
（一）客觀性。凡是有經濟運營和財務活動必然有兩種可能的結果，即實現預期目標和偏離預期目標，因此，財務風險是客觀存在的。高校也不例外。即財務風險不以人的意志為轉移而客觀存在。也就是說，風險處處都在，時時存在，人們無法迴避它、消除它，只能通過各種技術手段來應對風險，從而避免費用損失與損害的產生。
（二）損失性風險與收益成正比的，風險越大收益越高，風險越小收益越低。財務風險的存在會促使高校改善管理，提高資金利用效率。可以說，收益性與損失性是共存的。在我國高校里，由於種種因素的作用和條件限制，財務風險也會影響高校經營活動連續性及經濟效益的穩定性和生存的安全性，最後可能會威脅高校的收益。
（三）不確定性。由於影響高校財務活動的因素是複雜多變的，所以，事先對高校財務活動的最終結果難以準確把握，即高校財務風險的大小事先不能準確預測。雖然說高校的財務風險具有一定的潛在性，只要能夠認識到發生財務風險必須的客觀條件，就可能實施有效的財務風險管理活動，也就存在避免風險損失，甚至謀取風險收益的可能性。
二、高校財務風險的類型及形成原因
（一）高校財務風險隨著國家對高等教育改革力度的加大。高校連續擴招，學校規模增大，經費投入不足與學校事業發展對資金需求擴大的矛盾日益嚴重，學校的基礎建設、教學條件的改善壓力很大。在政府撥款增長很少的情況下，各高校負債辦學已經成為一種普遍採用的方式。從金融部門或社會借入一定資金，用於高校的建設與發展，可以大大緩解高校辦學壓力。與此同時過度的負債經營也會影響到高校正常的教學科研及維持費用的支出，影響到學校的穩定和發展。因此，合理組織資金與防範財務風險已成為高校財務管理的一項重要工作。同時，由於建設項目缺乏科學論證，存在盲目跟從;自籌資金不好落實等，高校只能通過向銀行貸款來彌補，使得高校的貸款規模不斷擴大，債務風險增大。高校的負債風險的原因主要有以下幾個方面：
1.高校大規模擴招。高校大規模擴招勢必帶來基本建設規模的擴大，對改善科學科研條件、食堂條件、教學條件等提出更高要求。高校擴張本應需要增加更多財政投入，但事實上我國的財政投入並沒有跟上高校擴張的速度，高校只能用舉債的辦法解決資金短缺問題。
2.金融機構對高校貸款准入條件寬鬆，風險意識淡薄。部分銀行對貸款用途不做實質性審查，對貸款對象的還款來源不仔細分析，以為高校不會破產，由此對高校的貸款風險缺乏足夠的防範意識，助長了高校不計後果的多貸款甚至是亂貸款行為。
3.有關部門對高校貸款使用缺乏有效管理和監督。導致高校在貸款的使用上隨意性強自主性大自由度高，新校區豪華教學樓等盲目建設風此起彼伏，造成許多高校自有資金和信貸資金比例嚴重失衡，基建攤子鋪得過大，教學實驗生活保障資金比例安排的不科學不合理，資金利用率低。基建中講排場、講闊氣、講攀比之風日盛，超計劃超指標超規模建設的現象非常突出。
（二）投資風險
投資風險指因校辦產業經營不善而破產清算，給學校造成的連帶責任和財務損失的可能性。高等學校財務制度規定學校可以將貨幣資金、實物、無形資產向校辦產業的其他單位投資，這樣可以令學校的閒置資產得以保值增值，高校的投資目標主要在校辦產業。假如高校不顧自身財力物力，盲目對外投資，投資於無效益重複的項目，造成學校資源的損失，這就是高校存在的投資風險。另外，一些高校為了通過政府的教育教學評估、為了滿足更高層次的需要，在發展過程中盲目投資硬體設施，如實驗室教學設備校舍等，而對投資項目缺乏科學合理論證，不注重資金的使用效益，這樣容易造成資產重複購置或閒置，導致很大的資金浪費。此外，高校這些投資項目主要依靠於銀行貸款，而這些投資項目並沒有發揮應有效益，使高校形成新的不良負債，從而加重債務負擔，引發投資風險。高校投資風險的主要原因有：
1.事業企業不分。在校辦企業的運轉機制中，學校雖然沒有政府系統的企業管理體系，卻具有政府管理國有企業的特徵，而企業法人意識淡薄，法人地位沒有真正確立起來，法人責任沒有真正落實;企業的自主經營，自我約束自我發展的機制也沒有真正到位。學校更以財務集中的名義，將企業財務收到學校財務處管理，使校辦企業沒有獨立的人事權和財務權，自主經營能力差，使企業經營者的積極性、創造性受到壓抑，企業難以發展。
2.不科學性。一些高校為了通過政府的教育教學評估、滿足更高層次的需要，在發展過程中盲目投資硬體設施，如實驗室、教學設備、校舍等，而對投資項目缺乏科學、合理論證，不注重資金的使用效益，這樣容易造成資產重複購置或閒置，造成極大的資金浪費。高校這些投資項目主要依靠於銀行貸款，而這些投資項目並未發揮應有效益，使高校形成新的不良負債，加重債務負擔，引發投資風險。
（三）財務管理風險
高校管理混亂導致財務管理失控引發的財務風險。但隨著教育事業的快速發展，學校經濟總量迅速擴大，學校與社會經濟交往日益頻繁且數額增大，財務管理風險存在不利於調配、整合資源和對資金的有效管理，越來越不能適應新形勢對財務管理的要求。成因主要表現在以下幾方面：
1.財務預算編制不完善執行不嚴。高校財務預算並沒有將還貸本息資金納入預算，平時日常經費預算也執行不嚴，超預算和超指標現象嚴重，使還貸無資金保證，從而產生貸款風險。
2.內部控制制度不嚴密，造成資金流失嚴重。高校內部控制制度存在薄弱環節，缺乏嚴格的財務管理制度，從而致使高校在資金籌集、新生招收、物資採購、基建項目發包等領域出現了亂收費、私設小金庫、收紅包、吃回扣等現象，導致學校收入流失，財力分散，給高校的正常運轉帶來潛在的風險。
三、高校財務風險的防範
（一）控制舉債的規模，降低高校的債務風險
1.健全財務風險防範制度和風險防範意識。高校作為貸款主體，應該從自身的角度建立風險防範機制，及時轉變理財觀念。首先必須認真評估轉型期高校出現的各種風險，並設法控制風險的發生，以求合理增強學校財力。其次根據學校發展的需要，做好每個貸款項目的可行性研究，以保證貸款建設項目的合理性、科學性以及效益性。最後要把握好支出增長與收入增長的關係，使舉債既不成為學校的沉重負擔，又能為學校發展提供動力。
2.提高貸款資金管理水平。貸款資金管理失控，就會造成貸款資金流失。一直以來學校一直由財政撥款支持，資金是無償使用，要做到使用貸款資金時能真正謹慎節約，並不是一朝一夕能做到的，這種管理觀念的習慣，會對貸款資金的管理造成一定的風險。只有科學用財，才能增財，才能取得更大效益。對負債資金，在使用過程中應樹立長遠可持續發展的戰略眼光，具有強烈市場意識，講究經營戰略和策略。要樹立貨幣資金的時間價值觀念，重視其利用效益。充分注意市場的動向，提高資金管理水平，做到自我改善和自我發展的良性循環。如果貸款不能達到預期的經濟效益，也就無法按期還貸，在還款出現困難時，需要貸新還舊，造成負債積累，造成學校財務危機，影響學校各項工作運行和學校的持續發展。貸款能加快學校自身的發展，也要承擔一定的風險。運用負債資金時，我們必須樹立防範風險的意識，要慎之又慎並用之有度。
（二）降低高校投資風險
1.做投資分析。應重點關注校辦產業、工程建設、閒置資金的投資，應注重投資效益分析，如新建學生宿舍是否有效改善學生住宿狀況，籌辦產業企業的未來收益如何。閒置資金應投資於國債等收益穩定、風險小的項目，不要投資於衍生工具等高風險投資。
2.做風險評估。高校靠先進技術籌辦產業企業，內審人員必須對其風險評估進行審查和評價，可以採取貼現現金流量技術。工程建設項目是否有充分的數據支持項目申請，是否進行招投標，是否納入資本預算，在建工程的支出控制是否完善，以防範項目建設中的財務風險。
（三）加強高校財務管理
1.統一領導集中管理。各院校必須根據事業發展的需要統籌安排和使用學校的各項經費和資源，對財經工作和財務活動進行集中管理，以維護學校的正常財經秩序，使財務管理和會計核算在規範化法制化的軌道上順利運行。高等院校的法定代表人對全校的財經工作負有法律責任，必須嚴格執行國家財經法規制度，採取強有力措施，規範財務管理，防範和糾正一切違法違規行為。
2.健全內部控制制度，提高經濟管理水平。高等院校應當逐步建立健全會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、銀行對帳制度、重大事項報告制度、內部牽制制度、稽核制度、銀行帳戶管理制度、財務風險防範制度、財務收支審批制度、會計信息質量分析制度等。高等院校應規範招投標工作流程，財務監察和審計部門應對學校招投標工作進行全過程參與和監督。高等院校要加強固定資產管理，不斷提高固定資產信息化水平。學校對固定資產及其他實物資產定期清查盤點，對財產盤虧、盤盈要查明原因，分清責任及時處理，確保國有資產的安全與有效使用。高等院校要提高財務工作透明度，公開辦事程序，公開財務制度，讓財務報告使用者享有充分的財務知情權。
隨著高校擴招，市場經濟發展和競爭的激烈，高等學校因各種原因產生嚴重財務風險的可能性大大提高。而學校維持和發展的最基本要素是資金，學校應加強資金管理意識。預測和防範貸款風險成為當前高等學校財務管理的主要內容之一。加強學校財務風險的防範，最大地發揮學校資金使用效益使學校資金步入良性循環，減少風險與損失，加強高校貸款風險的防範，促進高校的健康、良性的發展。
（作者單位：營口理工學院）
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