WTO對中國稅制的影響及其對策探討
仲東陽
提要：中國加入世界貿易組織對我國現行稅制產生許多直接、間接的影響。面隊新形勢，中國稅制表現出很多不適應性。為了迎接挑戰，一方面我們應該按照WTO基本規則改革現行稅制，另一方面則應在WTO的「原則之中有例外」的框架內尋找制定具有中國特色的稅收方針政策。
關鍵詞：WTO；中國稅制；影響；對策
WTO對中國稅制的影響是當前一個熱點問題。要正確認識這一問題，就必須持全面客觀的態度。我們既要看到WTO對中國稅制帶來的衝擊，又要看到WTO對中國稅制改革帶來的機遇，本文試就WTO對中國稅制的影響及其對策作一探討。
—、WTO對中國稅制的主要影響
首先，WTO對中國宏觀經濟和整個國民經濟產生最廣泛而又深遠的影響，進而對中國稅制產生間接的影響。一方面應該肯定的是,加入世貿在很大程度上促進中國宏觀經濟的發展和產業結構的重大調整,提高中國經濟的增長率。因為所有的WTO成員的市場向中國開放,同時中國還可以利用世貿組織成員的有關規則來保護自己,擺脫過去在貿易活動中屢遭他國歧視的困境,使出口大幅增加。同時,加入世貿還將使中國有資格參與國際經濟規則的制定,為未來中國的長期經濟增長創造穩定有利的國際環境。中國未來宏觀經濟的持續、高速發展必然帶來稅制上的重要變化。在稅重設置方面：收入的增加必然增加所得稅種在稅收體系中的地位，WTO的可持續發展的關注必然要求我國加強綠色稅收。在稅源方面：根據我國開放市場的承諾：農業、電訊、高科技、保險、銀行、服務、旅遊等領域對外開放、資本、技術、人員的流入和輸出，必然引起產業結構的調整和行業的發展變化，相應的稅源結構也會發生一定的變化。在稅收征管方面：服務的發展、網絡經濟、子商務的廣泛運用、大型跨國公司的大量湧入，都對我國現行稅收征管手段和措施提出了挑戰。特別是跨國公司的跨地域性及跨行業性以及電子技術、信息技術和網絡技術使得企業的經營，管理具有跨時空性。同時，隨著跨國交易的增多，國於國之間的稅收協調與合作需要進一步的加強，反避稅任務更加艱巨。這些都對我國目前稅收征管體制提出了非常現實的課題。另一方面，加入世貿也會對我國國內經濟造成一定的衝擊，因為加入世貿組織把我國的國內市場和國際市場聯結為一體，隨著外國商品的大量流入，我國國內產業將面臨外國企業的強大競爭。一些產業必然出現重大的調整，進而對中國稅制產生一些間接的影響。
其次，WTO基本原則對中國稅制將產生許多直接的影響。WTO繼承了原來關貿總協定的基本原則，同時又對其進行了發展和完善。概括起來，其主要原則有六類：非歧視原則、貿易自由化原則、透明度原則、公平貿易原則、允許例外和保障措施原則和發展中國家優惠待遇原則等。在非歧視原則方面，要求我們必須按照WTO的有關規則和加入世貿時的承諾來調整稅收政策，以換取WTO成員國對中資企業的最惠國待遇、國民待遇和市場准入，儘快取消對外商的「超國民待遇」，以實現內外資企業的公平競爭，特別是應該積極利用世貿組織的互惠原則為內資企業實施「走出去」戰略提供符合WTO規則的稅收政策支持。在貿易自由化原則方面，對稅制影響最大的是要大幅度消減關稅稅率，以提高本國市場的准入程度。在透明度方面，要求我們儘快處理內部文件，深化稅收征管體制改革，實現國稅局與地稅局的統一合併，統一各地的稅收政策法規，規範名目繁多的地方稅收「土政策」，加快依法治稅的步伐。同時，WTO為了加強其規則的適應性，還體現了「原則之中有例外，例外之中有原則」的基本精神，要求我們充分利用發展中國家的特殊地位，在WTO的「原則與例外」的框架下，對本國產品實行合理與適度的稅收保護，以最終促進產業與結構的調整。
二、現行稅制存在的主要問題
經過近幾年的發展，社會主義市場經濟的建設步伐加快，現行稅制不適應市場經濟發展的弊病，特別是在中國加入世貿組織以後，對照世貿組織的原則，存在的問題也越來越顯現出來。
1．現行稅制還未充分體現公平稅負與國民待遇原則。目前，內外資企業仍存在兩種稅制。例如，內外資企業分別適用企業所得稅與外商投資企業與外國企業所得稅制；對內資企業徵收城市維護建設稅、城市土地使用稅、教育附加費，但對外資企業不收；相同的徵稅對象，內外資企業適用不同的稅種，內資企業適用房產稅、車船使用稅，而外資企業適用城市房地產稅和車船使用牌照稅；內資企業基本沒有關稅優惠，外資企業卻享受關稅優惠。這些問題的存在，違背了公平稅負和國民待遇原則，影響了企業的公平競爭。
2．.現行稅制還不夠完善。1994年的稅制改革初步建立了符合社會主義市場經濟的稅制體系，但存在許多不完善之處。（1）現行增值稅是「生產行」增值稅，對購進固定資產已納稅額不予抵扣，導致重複納稅未徹底解決，抑制企業的投資需求和設備更新，技術改造；內外資企業政策不一致，稅負不平；現行增值稅與營業稅並列徵收，銜接部分難以管理，稅收流失多，管理手段比較落後，偷騙稅的情況時有發生。（2）內外資企業不僅實行兩種不同的所得稅法，而且，扣除項目不同，扣除標準不同，稅收優惠政策不同，產生許多差別和矛盾。（3）調節個人收入的力度仍然不夠。隨著個人收入的逐年增加，收入差距逐漸擴大，現行個人所得稅不能有效發揮調節個人收入的作用。（4）地方稅種的改革不到位。由於各種原因，列入1994年稅制改革方案的地方稅改革至今多數沒有實施，地方稅種不能適應經濟發展的需要的問題越來越突出。（5）徵收管理手段還比較落後，中國經濟發展水平地方差別很大，徵收管理水平各地差別也很大，需要不斷改革和完善。
3．中國加入世貿組織後，在貨物貿易、服務貿易、智慧財產權貿易、外匯管理中、要充分為WTO各成員國提供競爭機會，在稅收上要明確體現最惠國待遇、國民待遇原則、反補貼和反傾銷原則、透明度原則、統一性原則、例外原則等。現行稅制中存在許多不符合上述原則的地方，需要按世貿組織的規則，改革現行稅制。
三面臨機遇與挑戰的對策
面臨機遇與挑戰，我們應該按照WTO的協議基本原則，對現行稅制進行一次集中清理，按照「廢一批、改一批、立一批」的基本思路，對現行稅制進行全面的改革。
1. 加強稅收法制建設。中國社會發展的方向是建立社會主義民主法制國家，依法制國是政府行為準則。貫徹依法制國的思想，在稅收領域就是堅持依法制稅，加強稅收法制建設。主要從三個方面進行：（1）完善稅收立法。要規範稅收立法的程序和形式，加快稅收立法，堅決制止越權制定稅收政策的行為。（2）堅持依法制稅。依法制稅可以從兩個方面理解，一方面要依法徵稅，徵稅要有法律規定；另一方面要堅持依法納稅，納稅人要按法律規定自覺納稅。征納雙方都要依法辦事，按照法律規定徵稅、納稅。（3）規範稅收執法。強化稅收執法的統一性的嚴格稅收執法的規範性，加大稅收執法的力度，堵塞水手征管漏洞。
2. 增強稅法透明度。在稅法及稅收相關文件中，要明確表達徵稅規定的內容，避免解釋中的彈性和多種解釋。有關稅法和有影響的法律文件及時公布，使各方面能有足夠的時間來做好準備。指定一家官方的刊物公布有關的上述文件。立法機關建
仲東陽
提要：中國加入世界貿易組織對我國現行稅制產生許多直接、間接的影響。面隊新形勢，中國稅制表現出很多不適應性。為了迎接挑戰，一方面我們應該按照WTO基本規則改革現行稅制，另一方面則應在WTO的「原則之中有例外」的框架內尋找制定具有中國特色的稅收方針政策。
關鍵詞：WTO；中國稅制；影響；對策
WTO對中國稅制的影響是當前一個熱點問題。要正確認識這一問題，就必須持全面客觀的態度。我們既要看到WTO對中國稅制帶來的衝擊，又要看到WTO對中國稅制改革帶來的機遇，本文試就WTO對中國稅制的影響及其對策作一探討。
—、WTO對中國稅制的主要影響
首先，WTO對中國宏觀經濟和整個國民經濟產生最廣泛而又深遠的影響，進而對中國稅制產生間接的影響。一方面應該肯定的是,加入世貿在很大程度上促進中國宏觀經濟的發展和產業結構的重大調整,提高中國經濟的增長率。因為所有的WTO成員的市場向中國開放,同時中國還可以利用世貿組織成員的有關規則來保護自己,擺脫過去在貿易活動中屢遭他國歧視的困境,使出口大幅增加。同時,加入世貿還將使中國有資格參與國際經濟規則的制定,為未來中國的長期經濟增長創造穩定有利的國際環境。中國未來宏觀經濟的持續、高速發展必然帶來稅制上的重要變化。在稅重設置方面：收入的增加必然增加所得稅種在稅收體系中的地位，WTO的可持續發展的關注必然要求我國加強綠色稅收。在稅源方面：根據我國開放市場的承諾：農業、電訊、高科技、保險、銀行、服務、旅遊等領域對外開放、資本、技術、人員的流入和輸出，必然引起產業結構的調整和行業的發展變化，相應的稅源結構也會發生一定的變化。在稅收征管方面：服務的發展、網絡經濟、子商務的廣泛運用、大型跨國公司的大量湧入，都對我國現行稅收征管手段和措施提出了挑戰。特別是跨國公司的跨地域性及跨行業性以及電子技術、信息技術和網絡技術使得企業的經營，管理具有跨時空性。同時，隨著跨國交易的增多，國於國之間的稅收協調與合作需要進一步的加強，反避稅任務更加艱巨。這些都對我國目前稅收征管體制提出了非常現實的課題。另一方面，加入世貿也會對我國國內經濟造成一定的衝擊，因為加入世貿組織把我國的國內市場和國際市場聯結為一體，隨著外國商品的大量流入，我國國內產業將面臨外國企業的強大競爭。一些產業必然出現重大的調整，進而對中國稅制產生一些間接的影響。
其次，WTO基本原則對中國稅制將產生許多直接的影響。WTO繼承了原來關貿總協定的基本原則，同時又對其進行了發展和完善。概括起來，其主要原則有六類：非歧視原則、貿易自由化原則、透明度原則、公平貿易原則、允許例外和保障措施原則和發展中國家優惠待遇原則等。在非歧視原則方面，要求我們必須按照WTO的有關規則和加入世貿時的承諾來調整稅收政策，以換取WTO成員國對中資企業的最惠國待遇、國民待遇和市場准入，儘快取消對外商的「超國民待遇」，以實現內外資企業的公平競爭，特別是應該積極利用世貿組織的互惠原則為內資企業實施「走出去」戰略提供符合WTO規則的稅收政策支持。在貿易自由化原則方面，對稅制影響最大的是要大幅度消減關稅稅率，以提高本國市場的准入程度。在透明度方面，要求我們儘快處理內部文件，深化稅收征管體制改革，實現國稅局與地稅局的統一合併，統一各地的稅收政策法規，規範名目繁多的地方稅收「土政策」，加快依法治稅的步伐。同時，WTO為了加強其規則的適應性，還體現了「原則之中有例外，例外之中有原則」的基本精神，要求我們充分利用發展中國家的特殊地位，在WTO的「原則與例外」的框架下，對本國產品實行合理與適度的稅收保護，以最終促進產業與結構的調整。
二、現行稅制存在的主要問題
經過近幾年的發展，社會主義市場經濟的建設步伐加快，現行稅制不適應市場經濟發展的弊病，特別是在中國加入世貿組織以後，對照世貿組織的原則，存在的問題也越來越顯現出來。
1．現行稅制還未充分體現公平稅負與國民待遇原則。目前，內外資企業仍存在兩種稅制。例如，內外資企業分別適用企業所得稅與外商投資企業與外國企業所得稅制；對內資企業徵收城市維護建設稅、城市土地使用稅、教育附加費，但對外資企業不收；相同的徵稅對象，內外資企業適用不同的稅種，內資企業適用房產稅、車船使用稅，而外資企業適用城市房地產稅和車船使用牌照稅；內資企業基本沒有關稅優惠，外資企業卻享受關稅優惠。這些問題的存在，違背了公平稅負和國民待遇原則，影響了企業的公平競爭。
2．.現行稅制還不夠完善。1994年的稅制改革初步建立了符合社會主義市場經濟的稅制體系，但存在許多不完善之處。（1）現行增值稅是「生產行」增值稅，對購進固定資產已納稅額不予抵扣，導致重複納稅未徹底解決，抑制企業的投資需求和設備更新，技術改造；內外資企業政策不一致，稅負不平；現行增值稅與營業稅並列徵收，銜接部分難以管理，稅收流失多，管理手段比較落後，偷騙稅的情況時有發生。（2）內外資企業不僅實行兩種不同的所得稅法，而且，扣除項目不同，扣除標準不同，稅收優惠政策不同，產生許多差別和矛盾。（3）調節個人收入的力度仍然不夠。隨著個人收入的逐年增加，收入差距逐漸擴大，現行個人所得稅不能有效發揮調節個人收入的作用。（4）地方稅種的改革不到位。由於各種原因，列入1994年稅制改革方案的地方稅改革至今多數沒有實施，地方稅種不能適應經濟發展的需要的問題越來越突出。（5）徵收管理手段還比較落後，中國經濟發展水平地方差別很大，徵收管理水平各地差別也很大，需要不斷改革和完善。
3．中國加入世貿組織後，在貨物貿易、服務貿易、智慧財產權貿易、外匯管理中、要充分為WTO各成員國提供競爭機會，在稅收上要明確體現最惠國待遇、國民待遇原則、反補貼和反傾銷原則、透明度原則、統一性原則、例外原則等。現行稅制中存在許多不符合上述原則的地方，需要按世貿組織的規則，改革現行稅制。
三面臨機遇與挑戰的對策
面臨機遇與挑戰，我們應該按照WTO的協議基本原則，對現行稅制進行一次集中清理，按照「廢一批、改一批、立一批」的基本思路，對現行稅制進行全面的改革。
1. 加強稅收法制建設。中國社會發展的方向是建立社會主義民主法制國家，依法制國是政府行為準則。貫徹依法制國的思想，在稅收領域就是堅持依法制稅，加強稅收法制建設。主要從三個方面進行：（1）完善稅收立法。要規範稅收立法的程序和形式，加快稅收立法，堅決制止越權制定稅收政策的行為。（2）堅持依法制稅。依法制稅可以從兩個方面理解，一方面要依法徵稅，徵稅要有法律規定；另一方面要堅持依法納稅，納稅人要按法律規定自覺納稅。征納雙方都要依法辦事，按照法律規定徵稅、納稅。（3）規範稅收執法。強化稅收執法的統一性的嚴格稅收執法的規範性，加大稅收執法的力度，堵塞水手征管漏洞。
2. 增強稅法透明度。在稅法及稅收相關文件中，要明確表達徵稅規定的內容，避免解釋中的彈性和多種解釋。有關稅法和有影響的法律文件及時公布，使各方面能有足夠的時間來做好準備。指定一家官方的刊物公布有關的上述文件。立法機關建
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