摘要：現階段社會經濟進步迅速，稅務制度作為國家經濟發展中非常重要的一項內容，也得到了很大的進步。當下營改增是稅務改革的主要方向，它給企業的財務管理工作帶來了較大的影響。文章分析和總結了企業財務管理工作在營改增制度下的變化情況以及相關問題，並提出了相應的處理方案，以供借鑑。
關鍵詞：營改增；稅制改革
一、營改增的主要內容
我國傳統流轉稅（如營業稅）的「全值徵稅」帶來的「重複徵稅，稅負不平」的弊端，阻礙了專業化協作生產的發展，由此營改增政策開始實行。2016年5月1日，營改增全面推開，建築業、房地產業、金融業和生活服務業將全面納入試點範圍，實現全行業覆蓋。在稅率方面的變化，主要是在原來的基礎上添加了6%和11%兩檔稅率。對不同行業的稅率進行了相應調整，如：建築業3%變為11%，房地產業5%轉為11%，金融業、服務業5%轉為6%。營改增減稅而稅率卻有所提高？因兩種稅的計稅原理不同，稅率和徵收率也不可比。我國銷售環節的稅種布局，基本實現增值稅「一統天下」的局面。
二、營改增對企業財務管理的影響
（一）企業稅收負擔方面的影響
營改增新試點建築業、房地產業、金融業、生活服務業中，減稅最大的是小規模服務企業。在稅改前，服務行業所繳納應納營業稅＝營業額×稅率5%；稅改後小規模納稅人：應納增值稅＝銷售額×3%；營改增後小規模服務企業實際稅負率為2.92%【3%÷（1+3%）】，稅負率下降41.6%【（5%-2.92%）÷5%】。營改增將小規模納稅人標準由現行增值稅的年銷售額工業50萬元、商業80萬元，大幅提高為500萬元，使減稅四成的營改增政策惠及八成試點企業。《增值稅暫行條例》明確指出納稅企業及個人所應繳的納稅額範圍，即單位及個人在一定時期內的總銷售額與總進項的順差值，出現逆差值銷項稅額不夠用來抵扣時，將轉到下一階段進行抵扣。通常商品銷售額與應稅勞務的計算公式：含稅銷售額÷（1+稅率）=銷售額。分析發現，實現稅務改革制度的目標，需保證建築、服務性及租賃類行業的進項扣除額度分別占行業收入總額的6.61%、0.2%和9.03%。使各行業的稅負與國家所預期的稅負標準一致。
（二）對發票管理的影響
「營改增」稅改頒布後，發票管理及種類也發生了改變。比如，在過去服務業只為客戶開具服務類發票，在營改增實行後，將稅收分為銷項稅與進項稅，同時開票工作也有了新規定。（1）增值稅發票分為一般納稅和小規模納稅。而一般納稅又分為專用發票和普通發票。小規模納稅人需開具普通發票，增值稅專用發票可用於稅收抵扣，因此要確保增值稅發票的正確使用，否則會受到相關法律的處罰。（2）增值稅和營業稅的最大額度不同，一般納稅人的發票額度一般為10萬元，無法滿足服務業的需求。因為大額發票申請的時間較長，會直接影響企業的發展。
（三）對會計核算方面的影響
1、對主要財務指標的影響。在價稅總額不變的情況下，採取營改增標準的收入要比以前營業稅制度下的收入少9.91%。由於進項稅額不全面，在價稅分離後，成本費用的額度要低於收入，利潤相應降低。稅款的增加以及繳稅日期的提前，相應會降低企業流動資金的金額。2、對會計核算的影響。由於一直採用營業稅制度，對營業稅核算方面的業務較熟練，且營業稅項目構成簡單，核算營業稅時只需重視與計提和繳納有關的業務內容。計提業務只需完成營業稅金與附加的借記業務，以及應交稅費－應交營業稅的貸記業務。繳納業務則只需完成應交稅費－應交營業稅的借記以及銀行存款的貸記。實行營改增後，類似建築行業的會計核算內容及項目變化很大，且流程複雜，增加了財務工作者的工作難度和工作量。
三、「營改增」後企業財務管理的對策
（一）稅收籌劃科學化
「營改增」使稅收的空間增加了，通過稅收籌劃合理化使稅負效果最優化。（1）企業要重視財務會計管理工作，確保會計息的準確性和可靠性。（2）與具有一般納稅人資格的企業進行合作，這樣可以使企業進項稅抵扣額度增加。（3）對企業中納稅籌劃人進行專業的相關內容的培訓，以促進企業稅收籌劃科學化進程。
（二）建立完善的增值稅明細賬簿
營改增稅改制度實行後，對於企業的賬目要求和稅額計算都發生了一定的變化，因此企業需要明確營改增對本企業產生的影響，以此為基礎並與企業的實際情況相結合，對以往的賬目記錄模式進行優化和改進，將相關的增值稅項目全部記錄在案，同時在稅額計算方面需要嚴格依據新稅改制度中要求的方法進行計算。對一般納稅人來說，要主動適應增值稅核算機制的變化，與供應商一起，健全發票管理，儘量索要合規發票，用於抵扣稅額，盡最大限度地享受政府的稅收優惠政策。
（三）建立健全會計核算方式
稅制改革後，會計核算所涉及的會計科目比之前要多，為適應稅制改革政策，會計核算方法從根本上發生了改變，比如增值稅核算主要採用抵扣稅款模式，等。同時，重視財務人員專業知識的培訓。
（四）政府相關部門協調工作要到位
企業受政策限制，在設立加工廠時通常選擇在公司註冊之外的地方，加工廠所在地的相關稅務部門為提高當地稅收收入會採取相應措施，比如，增加外來企業的繳稅。然而根據相關規定，企業註冊地稅務機構有權利讓企業一次性繳清稅款，即使企業收到稅務開具的相關證明，但稅款同樣會被重複繳納。這就需要政府機構以及稅務部門主動做好協調工作，制定出有利於企業發展並符合行業特點的方針政策。
（五）將納稅籌劃滲透到生產經營各環節
「營改增」稅制改革後，企業要重視相關財務人員的培訓工作，熟知小規模納稅人與一般納稅人的不同，只有一般納稅人才能夠開具增值稅發票。另外企業添置大型機械設備等固定資產時，可以將其稅額進行抵扣，但在進行抵扣時要從各方面權衡會計核算方法與措施的優劣與性價比。對每一項會計核算決策均需要慎重考慮，以企業的可持續發展為目標，選擇性價比較高的採購方式，以實現企業價值的最大化。
四、結語
在營改增制度實施過程中，重視財務人員的培訓，優化財務管理制度，而營改增可能對企業財務帶來的風險也要仔細的分析和研究，做好營改增形勢下財務風險管理和稅收籌劃科學化建設工作，促使企業財務管理在營改增制度改革下保持高效率和高質量狀態，為企業的可持續性發展做出貢獻。
參考文獻
[1]秦文.營改增對企業財務管理的影響及應對策略[J].財經界(學術版),2013(22).
作者：張宏梅 單位：山東東泰礦業有限公司
關鍵詞：營改增；稅制改革
一、營改增的主要內容
我國傳統流轉稅（如營業稅）的「全值徵稅」帶來的「重複徵稅，稅負不平」的弊端，阻礙了專業化協作生產的發展，由此營改增政策開始實行。2016年5月1日，營改增全面推開，建築業、房地產業、金融業和生活服務業將全面納入試點範圍，實現全行業覆蓋。在稅率方面的變化，主要是在原來的基礎上添加了6%和11%兩檔稅率。對不同行業的稅率進行了相應調整，如：建築業3%變為11%，房地產業5%轉為11%，金融業、服務業5%轉為6%。營改增減稅而稅率卻有所提高？因兩種稅的計稅原理不同，稅率和徵收率也不可比。我國銷售環節的稅種布局，基本實現增值稅「一統天下」的局面。
二、營改增對企業財務管理的影響
（一）企業稅收負擔方面的影響
營改增新試點建築業、房地產業、金融業、生活服務業中，減稅最大的是小規模服務企業。在稅改前，服務行業所繳納應納營業稅＝營業額×稅率5%；稅改後小規模納稅人：應納增值稅＝銷售額×3%；營改增後小規模服務企業實際稅負率為2.92%【3%÷（1+3%）】，稅負率下降41.6%【（5%-2.92%）÷5%】。營改增將小規模納稅人標準由現行增值稅的年銷售額工業50萬元、商業80萬元，大幅提高為500萬元，使減稅四成的營改增政策惠及八成試點企業。《增值稅暫行條例》明確指出納稅企業及個人所應繳的納稅額範圍，即單位及個人在一定時期內的總銷售額與總進項的順差值，出現逆差值銷項稅額不夠用來抵扣時，將轉到下一階段進行抵扣。通常商品銷售額與應稅勞務的計算公式：含稅銷售額÷（1+稅率）=銷售額。分析發現，實現稅務改革制度的目標，需保證建築、服務性及租賃類行業的進項扣除額度分別占行業收入總額的6.61%、0.2%和9.03%。使各行業的稅負與國家所預期的稅負標準一致。
（二）對發票管理的影響
「營改增」稅改頒布後，發票管理及種類也發生了改變。比如，在過去服務業只為客戶開具服務類發票，在營改增實行後，將稅收分為銷項稅與進項稅，同時開票工作也有了新規定。（1）增值稅發票分為一般納稅和小規模納稅。而一般納稅又分為專用發票和普通發票。小規模納稅人需開具普通發票，增值稅專用發票可用於稅收抵扣，因此要確保增值稅發票的正確使用，否則會受到相關法律的處罰。（2）增值稅和營業稅的最大額度不同，一般納稅人的發票額度一般為10萬元，無法滿足服務業的需求。因為大額發票申請的時間較長，會直接影響企業的發展。
（三）對會計核算方面的影響
1、對主要財務指標的影響。在價稅總額不變的情況下，採取營改增標準的收入要比以前營業稅制度下的收入少9.91%。由於進項稅額不全面，在價稅分離後，成本費用的額度要低於收入，利潤相應降低。稅款的增加以及繳稅日期的提前，相應會降低企業流動資金的金額。2、對會計核算的影響。由於一直採用營業稅制度，對營業稅核算方面的業務較熟練，且營業稅項目構成簡單，核算營業稅時只需重視與計提和繳納有關的業務內容。計提業務只需完成營業稅金與附加的借記業務，以及應交稅費－應交營業稅的貸記業務。繳納業務則只需完成應交稅費－應交營業稅的借記以及銀行存款的貸記。實行營改增後，類似建築行業的會計核算內容及項目變化很大，且流程複雜，增加了財務工作者的工作難度和工作量。
三、「營改增」後企業財務管理的對策
（一）稅收籌劃科學化
「營改增」使稅收的空間增加了，通過稅收籌劃合理化使稅負效果最優化。（1）企業要重視財務會計管理工作，確保會計息的準確性和可靠性。（2）與具有一般納稅人資格的企業進行合作，這樣可以使企業進項稅抵扣額度增加。（3）對企業中納稅籌劃人進行專業的相關內容的培訓，以促進企業稅收籌劃科學化進程。
（二）建立完善的增值稅明細賬簿
營改增稅改制度實行後，對於企業的賬目要求和稅額計算都發生了一定的變化，因此企業需要明確營改增對本企業產生的影響，以此為基礎並與企業的實際情況相結合，對以往的賬目記錄模式進行優化和改進，將相關的增值稅項目全部記錄在案，同時在稅額計算方面需要嚴格依據新稅改制度中要求的方法進行計算。對一般納稅人來說，要主動適應增值稅核算機制的變化，與供應商一起，健全發票管理，儘量索要合規發票，用於抵扣稅額，盡最大限度地享受政府的稅收優惠政策。
（三）建立健全會計核算方式
稅制改革後，會計核算所涉及的會計科目比之前要多，為適應稅制改革政策，會計核算方法從根本上發生了改變，比如增值稅核算主要採用抵扣稅款模式，等。同時，重視財務人員專業知識的培訓。
（四）政府相關部門協調工作要到位
企業受政策限制，在設立加工廠時通常選擇在公司註冊之外的地方，加工廠所在地的相關稅務部門為提高當地稅收收入會採取相應措施，比如，增加外來企業的繳稅。然而根據相關規定，企業註冊地稅務機構有權利讓企業一次性繳清稅款，即使企業收到稅務開具的相關證明，但稅款同樣會被重複繳納。這就需要政府機構以及稅務部門主動做好協調工作，制定出有利於企業發展並符合行業特點的方針政策。
（五）將納稅籌劃滲透到生產經營各環節
「營改增」稅制改革後，企業要重視相關財務人員的培訓工作，熟知小規模納稅人與一般納稅人的不同，只有一般納稅人才能夠開具增值稅發票。另外企業添置大型機械設備等固定資產時，可以將其稅額進行抵扣，但在進行抵扣時要從各方面權衡會計核算方法與措施的優劣與性價比。對每一項會計核算決策均需要慎重考慮，以企業的可持續發展為目標，選擇性價比較高的採購方式，以實現企業價值的最大化。
四、結語
在營改增制度實施過程中，重視財務人員的培訓，優化財務管理制度，而營改增可能對企業財務帶來的風險也要仔細的分析和研究，做好營改增形勢下財務風險管理和稅收籌劃科學化建設工作，促使企業財務管理在營改增制度改革下保持高效率和高質量狀態，為企業的可持續性發展做出貢獻。
參考文獻
[1]秦文.營改增對企業財務管理的影響及應對策略[J].財經界(學術版),2013(22).
作者：張宏梅 單位：山東東泰礦業有限公司
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