摘要：我國經濟的快速轉型升級，引領著經濟市場的不斷變化，加之稅務政策的持續更新，讓企業在不斷發展的時代潮流中更加重視對於稅務風險的管理。大數據時代下，醫藥企業也正在實現轉型發展，但在發展過程中難免會受到阻礙，而這恰恰與企業自身的管理模式有關。稅務政策的更新讓企業的納稅問題逐漸凸顯出來，經相關數據顯示，近年來的稅收違法案件中，涉及到醫藥企業的占有率在40%左右，遠遠超出中小型企業的案件數，由此看來，醫藥企業面臨的稅務風險在時代的變遷下已經呈現出高漲態勢，若是不加以整治和重視，企業便會因稅務風險而蒙受巨大的損失。本文結合稅務風險管理的相關情況，對醫藥企業中涉及到有關稅務風險的成因進行分析，並結合影響因素進行改進，為醫藥企業的稅務風險管理提供啟示和借鑑。
關鍵詞：醫藥行業；稅務風險管理；風險識別
稅收是國家財政收入的一部分，而醫藥行業是國民經濟的組成部分。伴隨國家稅務管控手段的不斷加強，各級企業出現稅務風險管理問題的幾率也在逐漸增長，其中醫藥企業的稅務問題尤其突出。稅務風險管理是醫藥企業管理體系中不可或缺的組成部分，但大型醫藥企業的業務過多，涉稅事項複雜，加之，醫藥企業對於稅務風險管理的重視度不足，因而很容易就此引發稅務風險，增大醫藥企業因稅務違法案件而蒙受的經濟損失［1］。在此情形下，醫藥企業應該不斷加強對企業自身的稅務管控力度，全力提升稅務方面管理水平，積極促進企業的穩定發展。
一、稅務風險管理理論分析
（一）風險與稅務風險概念風險具有不確定性和突發性，企業在發展期間仍舊存在著涉及到風險管控的相關事項，而風險的基礎性含義便是危機，危機是影響企業長遠發展的關鍵性因素，也是影響企業內部管理模式的危險因素。稅務風險仍具有不確定性，只是相較於風險的定義更加明確，限定於企業的稅務方面問題，而企業遭受稅務風險的成因則是由於企業對於稅收政策的掌握度和對法律法規的了解度，因對政策和法規的掌握的不熟練，進而容易出現少繳稅款或多繳稅款的問題，引發稅務風險。
（二）醫藥企業稅務風險管理的界定和內容稅務風險管理是醫藥企業為杜絕或防止稅務風險而制定的相關稅務管理制度。稅務風險雖是各個行業都會涉及到具有特定性的風險，但醫藥企業畢竟關乎於大眾的身體健康，為維持醫藥企業良好的形象和綜合實力，醫藥企業需要適時規避稅務風險，實時自省自查，避免因稅務風險而蒙受不必要的損失。與此同時，醫藥企業也需依據自身對於稅務風險管理分要求和自身的運營狀況建立稅務風險管理組織和評估機制、風險控制機制、信息溝通機制、風險監督機制等，以實現醫藥企業對稅務風險戰略性、合規性的管理目標。
二、醫藥企業稅務風險管理成因分析
（一）醫藥企業管理層缺乏對稅務風險管理的重視醫藥企業同其他企業一樣在管理期間都存在著不確定的風險因素影響著企業的健康發展，在此期間，企業必須先明確自身的實際情況，再依據風險成因進行細緻化的分析和整理，而結合醫藥企業的實際發展情況來看，企業在應對不同程度風險時，對於有關稅務風險的相關認識度和重視度還有所不足，尤其是企業的最高管理層對於此領域的關注度［2］。醫藥企業中的管理層有掌控藥物研發方向、財務會計方向、醫藥方向等等各個不同管理方向的高層管理人員，而這部分管理者只是限於關注醫藥企業的總體發展方向，而忽視在此過程中涉及到的稅務風險僅僅將其歸於財務風險。但這是遠遠不夠的，加之，企業的相關制度還未完善，對稅務風險管理的認知也存在一定的局限性，因而出現稅務風險的幾率也就更大。
（二）辦稅人缺乏對稅務風險的認識醫藥企業內必定會存在辦稅人對於稅務風險認識不足的人員，此類人員的專業能力稍顯不足，對稅務風險的認識也缺乏全面性和整合性。醫藥企業每年需要納稅的金額非常龐大，因而便會存在一些繳納稅款的風險，在此期間，若是辦稅人對於稅務風險的認識只限於少繳稅款會增大稅務風險，那便會忽視多繳稅款可能會引發的稅務風險，進而增加固有的稅務風險，由此得知，辦稅人的素質和專業能力的高低影響著稅務風險率。
（三）缺乏完善的稅務籌劃管理稅務籌劃是醫藥企業應用於對涉稅業務進行統籌整理以減少繳稅金額的管理手段。醫藥企業在管理期間往往都會出現管理制度尚未完善而影響企業健康發展的情況，加之，在藥品採購、藥品銷售或藥品研發期間等涉及到某類不確定的因素影響，使得所得稅稅負率過高，藉助於缺乏針對性和系統性的稅務籌劃管理，造成因籌劃失誤而補繳稅款或罰款的情況，加之，醫藥企業財務部門在實行稅務籌劃時，更多考慮到的是對財務費用和固定資產規劃的有效性，進而增加稅務風險。
（四）缺乏完善的稅務風險管理體系稅務風險管理也是財務風險管理的一部分，但並不僅僅是簡單涉及到財務風險的一部分。醫藥企業針對財務風險有一套完整的防控機制和管理體系，但針對稅務風險的管理體系卻仍然缺乏完善度，導致醫藥企業在發展過程中未能將稅務風險 進行細化，使之脫離業務實際，更加重了企業的稅務風險，加之，很多企業也還未意識到稅務風險管理要求和管理制度的不足之處，讓企業喪失對風險的預測和監管度［3］。
三、醫藥企業稅務風險管理的改進對策
（一）提高企業管理層對稅務風險管理的認識大數據時代下，任何的風險都會直接影響到企業的健康發展，而在此期間，企業若想保持自身的經濟實力和地位，必須對針對企業的發展情況做出一定的改變。稅務風險管理和企業組織戰略的制定息息相關，企業在同步開展稅務風險管理時必須先得到管理層的重視和認可，才能排除外界干擾，強化企業對於稅務風險的認識度和重視度，讓管理層了解稅務風險管理在企業生產運營各個業務環節發揮的作用和重要性，同時，企業管理層還應強化企業相關部門人員的法治觀念，提高對於改進稅務風險管理的重視度。
（二）提高醫藥企業辦稅人的綜合素質醫藥企業需定期開展提高辦稅人專業能力和理論知識的相關培訓，可按季度開展。培訓內容涉及到對企業相關業務管理的改進，以及對最新稅務政策的講解，同時還可聘請專業稅務所人員對稅務風險管理重點人員進行細緻化的稅務案件講解，以直觀的案例分析形式讓辦稅人清晰了解到稅務風險所在，指導辦稅人從自身出發，重點考慮到自身的不足，並結合相關培訓方法不斷提升業務水平。與此同時，醫藥企業還可將增設獎懲機制，依據辦稅人的業績實施獎懲，並結合月考評的模式評估辦稅人的理論和實務，以及對最新稅務政策的掌握度，以此來提高辦稅人對於稅務風險管理的重視度。
（三）進行適合醫藥企業的納稅籌劃稅務風險是不可控和不確定的。醫藥企業在發展過程中若是涉及到財務風險，那財務風險中必定會存在稅務風險，而由於稅務籌劃管理未做好增加的風險也占有其中一部分［4-5］。企業在進行納稅籌劃時，需先明確自身的實際發展情況，將企業的稅務風險管理模式進行改進和更新，制定最新版的納稅籌劃方式，並藉助於最新發行的納稅籌劃管理政策，整理稅務相關法律法規，再由企業各部門開展集體討論，將討論後的結果規整為納稅籌劃方案，結合企業的真實情況和特點再制定最終的特定納稅籌劃方案，進行有效的納稅籌劃。從醫藥企業的角度考慮，需找准醫藥行業近幾年推出的相關政策，如「兩票制」的出台，且伴隨中醫藥法典的出台，結合醫藥企業自身經營狀況進行產品升級，有效利用政策進行籌劃。
（四）構建合理的稅務風險評估體系醫藥企業的稅務風險管理具有特定性和規整性，而構建稅務風險評估體系則能全面評估醫藥企業中所涉及到的稅務風險點。醫藥企業的稅務風險評估體系可依據企業藥品採購環節和銷售環節、生產經營環節、藥品研發環節所涵蓋的發票問題或政策問題進行細緻化評析，同時向相關監管部門了解其管轄的醫藥行業企業有關生產的行業規定與行業標準，將合理化的醫藥生產行業管理規定和稅務風險評估體系設立為信息採集-主要環節的稅務相關測試-測試情況改進全過程管理，以提升醫藥企業對稅務風險的預測能力。
（五）設立專門的稅務管理機構醫藥企業涉及的科室和部門眾多，為積極降低醫藥企業出現稅務風險的機率，醫藥企業可設立專門的稅務管理機構，與醫藥企業的其他科室或部門分離開來，專門負責企業稅務方面的管理，分析整理企業在發展期間所涉及到的稅務風險，在此情況情況下，企業可借鑑國外的做法，結合自身的特點對管理機構的人員進行篩選，並將辦稅人嚴格分為普通業務類辦稅人和特殊業務類辦稅人，全面規整專門稅務管理機構的相關事務，做到崗位和職能的雙向明確。
（六）構建暢通的稅務風險信息溝通途徑醫藥企業的稅務風險途徑大致分為企業與稅局、企業總部與子公司、企業各個部門間的溝通。保持稅局與企業的信息交流可逐步增強企業對於稅務相關問題的改進效率，同時也方便稅局積極向省級說國家級稅務機關反映稅局目前還未能解決的相關稅務問題，通過實時反映，有效緩解醫藥企業稅負率偏高等問題［6］。保持企業總部和子公司的溝通，可細緻傳達企業總部的稅務問題，方便總部和子公司的稅務專業人員實時了解具體情況，並對相關情況進行針對性的分析考量和風險識別，提高稅務風險管理水平。保持企業內部各個部門間的溝通，可設立一個重要的優先溝通渠道，建立專人負責平台，加強稅務風險的管理。
四、結語
醫藥企業在發展過程中難免都會涉及到稅務風險，但從目前稅務政策來看，企業對稅務風險的管控力度有限，僅僅依靠一層不變的稅務風險管理體系是不足以提升企業稅務風險管理能力的，企業只有依據自身的實際情況，仔細分析企業稅務風險的成因，在此基礎上再提出具有建設性的改進意見，才能控制企業稅務管理，完善稅務風險管理體系。
參考文獻
［1］葉春紅，張茂，蔣莉平.政府會計制度下高校涉稅事項及風險防控研究［J］.商業會計，2020（9）.
［2］陳斌.中國企業投資東協的稅收風險與應對——基於BEPS行動計劃的視角［J］.中國經貿導刊（中），2020（5）.
［3］黃敏.中小企業稅務風險管理探究——基於COSO-ERM（2017）框架的視角［J］.財會通訊，2020（8）.
［4］程志爽.企業財務集中核算模式下的稅務風險管控特點探析［J］.中國中小企業，2020（5）.
［5］陳斌，張永康.基於效能位差法的稅務風險識別研究——以A市房地產行業為例［J］.中國管理信息化，2020（9）.
［6］張遂.淺談我國石油企業國際化經營中稅務風險及管控——以S公司為例［J］.財經界，2020（5）.
作者：葉曉春 單位：廣東天普生化醫藥股份有限公司
關鍵詞：醫藥行業；稅務風險管理；風險識別
稅收是國家財政收入的一部分，而醫藥行業是國民經濟的組成部分。伴隨國家稅務管控手段的不斷加強，各級企業出現稅務風險管理問題的幾率也在逐漸增長，其中醫藥企業的稅務問題尤其突出。稅務風險管理是醫藥企業管理體系中不可或缺的組成部分，但大型醫藥企業的業務過多，涉稅事項複雜，加之，醫藥企業對於稅務風險管理的重視度不足，因而很容易就此引發稅務風險，增大醫藥企業因稅務違法案件而蒙受的經濟損失［1］。在此情形下，醫藥企業應該不斷加強對企業自身的稅務管控力度，全力提升稅務方面管理水平，積極促進企業的穩定發展。
一、稅務風險管理理論分析
（一）風險與稅務風險概念風險具有不確定性和突發性，企業在發展期間仍舊存在著涉及到風險管控的相關事項，而風險的基礎性含義便是危機，危機是影響企業長遠發展的關鍵性因素，也是影響企業內部管理模式的危險因素。稅務風險仍具有不確定性，只是相較於風險的定義更加明確，限定於企業的稅務方面問題，而企業遭受稅務風險的成因則是由於企業對於稅收政策的掌握度和對法律法規的了解度，因對政策和法規的掌握的不熟練，進而容易出現少繳稅款或多繳稅款的問題，引發稅務風險。
（二）醫藥企業稅務風險管理的界定和內容稅務風險管理是醫藥企業為杜絕或防止稅務風險而制定的相關稅務管理制度。稅務風險雖是各個行業都會涉及到具有特定性的風險，但醫藥企業畢竟關乎於大眾的身體健康，為維持醫藥企業良好的形象和綜合實力，醫藥企業需要適時規避稅務風險，實時自省自查，避免因稅務風險而蒙受不必要的損失。與此同時，醫藥企業也需依據自身對於稅務風險管理分要求和自身的運營狀況建立稅務風險管理組織和評估機制、風險控制機制、信息溝通機制、風險監督機制等，以實現醫藥企業對稅務風險戰略性、合規性的管理目標。
二、醫藥企業稅務風險管理成因分析
（一）醫藥企業管理層缺乏對稅務風險管理的重視醫藥企業同其他企業一樣在管理期間都存在著不確定的風險因素影響著企業的健康發展，在此期間，企業必須先明確自身的實際情況，再依據風險成因進行細緻化的分析和整理，而結合醫藥企業的實際發展情況來看，企業在應對不同程度風險時，對於有關稅務風險的相關認識度和重視度還有所不足，尤其是企業的最高管理層對於此領域的關注度［2］。醫藥企業中的管理層有掌控藥物研發方向、財務會計方向、醫藥方向等等各個不同管理方向的高層管理人員，而這部分管理者只是限於關注醫藥企業的總體發展方向，而忽視在此過程中涉及到的稅務風險僅僅將其歸於財務風險。但這是遠遠不夠的，加之，企業的相關制度還未完善，對稅務風險管理的認知也存在一定的局限性，因而出現稅務風險的幾率也就更大。
（二）辦稅人缺乏對稅務風險的認識醫藥企業內必定會存在辦稅人對於稅務風險認識不足的人員，此類人員的專業能力稍顯不足，對稅務風險的認識也缺乏全面性和整合性。醫藥企業每年需要納稅的金額非常龐大，因而便會存在一些繳納稅款的風險，在此期間，若是辦稅人對於稅務風險的認識只限於少繳稅款會增大稅務風險，那便會忽視多繳稅款可能會引發的稅務風險，進而增加固有的稅務風險，由此得知，辦稅人的素質和專業能力的高低影響著稅務風險率。
（三）缺乏完善的稅務籌劃管理稅務籌劃是醫藥企業應用於對涉稅業務進行統籌整理以減少繳稅金額的管理手段。醫藥企業在管理期間往往都會出現管理制度尚未完善而影響企業健康發展的情況，加之，在藥品採購、藥品銷售或藥品研發期間等涉及到某類不確定的因素影響，使得所得稅稅負率過高，藉助於缺乏針對性和系統性的稅務籌劃管理，造成因籌劃失誤而補繳稅款或罰款的情況，加之，醫藥企業財務部門在實行稅務籌劃時，更多考慮到的是對財務費用和固定資產規劃的有效性，進而增加稅務風險。
（四）缺乏完善的稅務風險管理體系稅務風險管理也是財務風險管理的一部分，但並不僅僅是簡單涉及到財務風險的一部分。醫藥企業針對財務風險有一套完整的防控機制和管理體系，但針對稅務風險的管理體系卻仍然缺乏完善度，導致醫藥企業在發展過程中未能將稅務風險 進行細化，使之脫離業務實際，更加重了企業的稅務風險，加之，很多企業也還未意識到稅務風險管理要求和管理制度的不足之處，讓企業喪失對風險的預測和監管度［3］。
三、醫藥企業稅務風險管理的改進對策
（一）提高企業管理層對稅務風險管理的認識大數據時代下，任何的風險都會直接影響到企業的健康發展，而在此期間，企業若想保持自身的經濟實力和地位，必須對針對企業的發展情況做出一定的改變。稅務風險管理和企業組織戰略的制定息息相關，企業在同步開展稅務風險管理時必須先得到管理層的重視和認可，才能排除外界干擾，強化企業對於稅務風險的認識度和重視度，讓管理層了解稅務風險管理在企業生產運營各個業務環節發揮的作用和重要性，同時，企業管理層還應強化企業相關部門人員的法治觀念，提高對於改進稅務風險管理的重視度。
（二）提高醫藥企業辦稅人的綜合素質醫藥企業需定期開展提高辦稅人專業能力和理論知識的相關培訓，可按季度開展。培訓內容涉及到對企業相關業務管理的改進，以及對最新稅務政策的講解，同時還可聘請專業稅務所人員對稅務風險管理重點人員進行細緻化的稅務案件講解，以直觀的案例分析形式讓辦稅人清晰了解到稅務風險所在，指導辦稅人從自身出發，重點考慮到自身的不足，並結合相關培訓方法不斷提升業務水平。與此同時，醫藥企業還可將增設獎懲機制，依據辦稅人的業績實施獎懲，並結合月考評的模式評估辦稅人的理論和實務，以及對最新稅務政策的掌握度，以此來提高辦稅人對於稅務風險管理的重視度。
（三）進行適合醫藥企業的納稅籌劃稅務風險是不可控和不確定的。醫藥企業在發展過程中若是涉及到財務風險，那財務風險中必定會存在稅務風險，而由於稅務籌劃管理未做好增加的風險也占有其中一部分［4-5］。企業在進行納稅籌劃時，需先明確自身的實際發展情況，將企業的稅務風險管理模式進行改進和更新，制定最新版的納稅籌劃方式，並藉助於最新發行的納稅籌劃管理政策，整理稅務相關法律法規，再由企業各部門開展集體討論，將討論後的結果規整為納稅籌劃方案，結合企業的真實情況和特點再制定最終的特定納稅籌劃方案，進行有效的納稅籌劃。從醫藥企業的角度考慮，需找准醫藥行業近幾年推出的相關政策，如「兩票制」的出台，且伴隨中醫藥法典的出台，結合醫藥企業自身經營狀況進行產品升級，有效利用政策進行籌劃。
（四）構建合理的稅務風險評估體系醫藥企業的稅務風險管理具有特定性和規整性，而構建稅務風險評估體系則能全面評估醫藥企業中所涉及到的稅務風險點。醫藥企業的稅務風險評估體系可依據企業藥品採購環節和銷售環節、生產經營環節、藥品研發環節所涵蓋的發票問題或政策問題進行細緻化評析，同時向相關監管部門了解其管轄的醫藥行業企業有關生產的行業規定與行業標準，將合理化的醫藥生產行業管理規定和稅務風險評估體系設立為信息採集-主要環節的稅務相關測試-測試情況改進全過程管理，以提升醫藥企業對稅務風險的預測能力。
（五）設立專門的稅務管理機構醫藥企業涉及的科室和部門眾多，為積極降低醫藥企業出現稅務風險的機率，醫藥企業可設立專門的稅務管理機構，與醫藥企業的其他科室或部門分離開來，專門負責企業稅務方面的管理，分析整理企業在發展期間所涉及到的稅務風險，在此情況情況下，企業可借鑑國外的做法，結合自身的特點對管理機構的人員進行篩選，並將辦稅人嚴格分為普通業務類辦稅人和特殊業務類辦稅人，全面規整專門稅務管理機構的相關事務，做到崗位和職能的雙向明確。
（六）構建暢通的稅務風險信息溝通途徑醫藥企業的稅務風險途徑大致分為企業與稅局、企業總部與子公司、企業各個部門間的溝通。保持稅局與企業的信息交流可逐步增強企業對於稅務相關問題的改進效率，同時也方便稅局積極向省級說國家級稅務機關反映稅局目前還未能解決的相關稅務問題，通過實時反映，有效緩解醫藥企業稅負率偏高等問題［6］。保持企業總部和子公司的溝通，可細緻傳達企業總部的稅務問題，方便總部和子公司的稅務專業人員實時了解具體情況，並對相關情況進行針對性的分析考量和風險識別，提高稅務風險管理水平。保持企業內部各個部門間的溝通，可設立一個重要的優先溝通渠道，建立專人負責平台，加強稅務風險的管理。
四、結語
醫藥企業在發展過程中難免都會涉及到稅務風險，但從目前稅務政策來看，企業對稅務風險的管控力度有限，僅僅依靠一層不變的稅務風險管理體系是不足以提升企業稅務風險管理能力的，企業只有依據自身的實際情況，仔細分析企業稅務風險的成因，在此基礎上再提出具有建設性的改進意見，才能控制企業稅務管理，完善稅務風險管理體系。
參考文獻
［1］葉春紅，張茂，蔣莉平.政府會計制度下高校涉稅事項及風險防控研究［J］.商業會計，2020（9）.
［2］陳斌.中國企業投資東協的稅收風險與應對——基於BEPS行動計劃的視角［J］.中國經貿導刊（中），2020（5）.
［3］黃敏.中小企業稅務風險管理探究——基於COSO-ERM（2017）框架的視角［J］.財會通訊，2020（8）.
［4］程志爽.企業財務集中核算模式下的稅務風險管控特點探析［J］.中國中小企業，2020（5）.
［5］陳斌，張永康.基於效能位差法的稅務風險識別研究——以A市房地產行業為例［J］.中國管理信息化，2020（9）.
［6］張遂.淺談我國石油企業國際化經營中稅務風險及管控——以S公司為例［J］.財經界，2020（5）.
作者：葉曉春 單位：廣東天普生化醫藥股份有限公司
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