論文關鍵詞：所得稅 暫時性差異 遞延所得稅資產 遞延所得稅負債
論文摘要：本文通過《企業所得稅 會計 處理的暫行規定》和《企業會計制度》的對比，闡述新所得稅準則所發生的變化，以及分析新所得稅準則實施後對我國建構和諧的 稅收 征管秩序產生的影響。
一、新舊所得稅準則的差異分析
新準則較舊準則的突出變化點就是核算方法的變化。按照新準則規定，所得稅核算方法由舊會計制度的應付稅款法和納稅影響法下的遞延法、利潤表 債務 法，改為資產負債表債務法。
（一）資產負債表債務法與利潤表債務法比較分析
1、對收益的理解不同。利潤表債務法用「收入費用觀」定義收益，強調收益是收入與費用的配比，從而注意的是收入或費用在會計與稅法中確認的差異。資產負債表債務法則依據「資產負債觀」定義收益，認為資產負債表是最重要的 財務 報表，該種觀念可促使對企業在報告日的財務狀況和未來現金流量做出恰當評價，提高預測的價值。
2、利潤表債務法注重時間性差異；資產負債表債務法則注重暫時性差異（暫時性差異包括時間性差異）。
3、利潤表債務法使用「遞延稅款」概念，其借方餘額和貸方餘額分別代表預付稅款和應付稅款，在資產負債表上作為一個獨立項目反映；資產負債表債務法則採用「遞延所得稅資產」和「遞延所得稅負債」的概念，將「遞延稅款」的外延大大擴展，並且更具現實意義。在資產負債表中，所得稅資產和所得稅負債應與其他資產和負債分開列報，遞延所得稅資產和負債應與當期所得稅資產和負債區別開來。
（二）暫時性差異和時間性差異比較分析。新會計準則中最大的一個變動，即用「暫時性差異」取代了「時間性差異」。
1、差異產生的根源不同。時間性差異指因收入或費用在會計上確認的期間與稅法規定申報的期間不同而產生的。暫時性差異指「一項資產或一項負債的稅基和其在資產負債表中的賬面金額之間的差額」。
2、暫時性差額的分類。根據暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
（1）應納稅暫時性差異：在資產負債表中，資產的賬麵價值比資產的計稅基礎高，或負債的賬麵價值比負債的計稅基礎低，就會產生應納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負債。
（2）可抵扣暫時性差異：在資產負債表中，資產的賬麵價值比資產的計稅基礎低，或負債的賬麵價值比負債的計稅基礎高，就會產生可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產。所有時間性差異都是暫時性差異，但有些暫時性差異則不是時間性差異。
（三）遞延所得稅負債和資產的確認與計量。確認和計量遞延所得稅負債、資產，是資產負債表債務法的關鍵所在。在此過程中，應遵循的基本原則是：「只要一項資產或負債的賬面金額的收回或清償可能使未來稅款支付額大於（小於）這種收回或清償不產生納稅結果時的金額」，那麼除有限的一些特例外，企業應確認一項遞延所得稅負債（資產）。
1、遞延所得稅負債的確認與計量。根據應稅暫時性差異計算的未來期間應付的所得稅金額，除明確規定不應確認遞延所得稅負債的情況以外，企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，並計入所得稅費用。在確認遞延所得稅負債時還應注意：
（1）非同一控制下的企業合併中，按照會計準則規定，確定的合併中取得各項可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅負債，同時調整合併中應予確認的商譽。
（2）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債應計入所有者權益。
2、遞延所得稅資產的確認與計量。在估計未來期間可能取得的應納稅所得額時，除正常生產經營所得外，還應考慮將於未來期間轉回的應納稅暫時性差異導致的應稅金額等因素。下列交易或事項中產生的可抵扣暫時性差異，應根據交易或事項的不同情況確認相應的遞延所得稅資產：
（1）企業對於能夠結轉以後年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。
（2）對於與聯營企業、合營企業等的 投資 相關的可抵扣暫時性差異，如果有關的暫時性差異在可預見的未來很可能轉回並且企業很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應納稅所得額時，應確認相關的遞延所得稅資產。
（3）非同一控制下的企業合併中，按照會計規定確定的合併中取得各項可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，同時調整合併中應予確認的商譽。
（4）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。
總之，資產負債表債務法具有利潤表債務法無法比擬的優越性，且被國際會計準則所採用，就目前我國所得稅會計的發展情況看，由於永久性差異和時間性差異的影響越來越大，應付稅款法已受到嚴峻挑戰，很多企業已經
論文摘要：本文通過《企業所得稅 會計 處理的暫行規定》和《企業會計制度》的對比，闡述新所得稅準則所發生的變化，以及分析新所得稅準則實施後對我國建構和諧的 稅收 征管秩序產生的影響。
一、新舊所得稅準則的差異分析
新準則較舊準則的突出變化點就是核算方法的變化。按照新準則規定，所得稅核算方法由舊會計制度的應付稅款法和納稅影響法下的遞延法、利潤表 債務 法，改為資產負債表債務法。
（一）資產負債表債務法與利潤表債務法比較分析
1、對收益的理解不同。利潤表債務法用「收入費用觀」定義收益，強調收益是收入與費用的配比，從而注意的是收入或費用在會計與稅法中確認的差異。資產負債表債務法則依據「資產負債觀」定義收益，認為資產負債表是最重要的 財務 報表，該種觀念可促使對企業在報告日的財務狀況和未來現金流量做出恰當評價，提高預測的價值。
2、利潤表債務法注重時間性差異；資產負債表債務法則注重暫時性差異（暫時性差異包括時間性差異）。
3、利潤表債務法使用「遞延稅款」概念，其借方餘額和貸方餘額分別代表預付稅款和應付稅款，在資產負債表上作為一個獨立項目反映；資產負債表債務法則採用「遞延所得稅資產」和「遞延所得稅負債」的概念，將「遞延稅款」的外延大大擴展，並且更具現實意義。在資產負債表中，所得稅資產和所得稅負債應與其他資產和負債分開列報，遞延所得稅資產和負債應與當期所得稅資產和負債區別開來。
（二）暫時性差異和時間性差異比較分析。新會計準則中最大的一個變動，即用「暫時性差異」取代了「時間性差異」。
1、差異產生的根源不同。時間性差異指因收入或費用在會計上確認的期間與稅法規定申報的期間不同而產生的。暫時性差異指「一項資產或一項負債的稅基和其在資產負債表中的賬面金額之間的差額」。
2、暫時性差額的分類。根據暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
（1）應納稅暫時性差異：在資產負債表中，資產的賬麵價值比資產的計稅基礎高，或負債的賬麵價值比負債的計稅基礎低，就會產生應納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負債。
（2）可抵扣暫時性差異：在資產負債表中，資產的賬麵價值比資產的計稅基礎低，或負債的賬麵價值比負債的計稅基礎高，就會產生可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產。所有時間性差異都是暫時性差異，但有些暫時性差異則不是時間性差異。
（三）遞延所得稅負債和資產的確認與計量。確認和計量遞延所得稅負債、資產，是資產負債表債務法的關鍵所在。在此過程中，應遵循的基本原則是：「只要一項資產或負債的賬面金額的收回或清償可能使未來稅款支付額大於（小於）這種收回或清償不產生納稅結果時的金額」，那麼除有限的一些特例外，企業應確認一項遞延所得稅負債（資產）。
1、遞延所得稅負債的確認與計量。根據應稅暫時性差異計算的未來期間應付的所得稅金額，除明確規定不應確認遞延所得稅負債的情況以外，企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，並計入所得稅費用。在確認遞延所得稅負債時還應注意：
（1）非同一控制下的企業合併中，按照會計準則規定，確定的合併中取得各項可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅負債，同時調整合併中應予確認的商譽。
（2）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債應計入所有者權益。
2、遞延所得稅資產的確認與計量。在估計未來期間可能取得的應納稅所得額時，除正常生產經營所得外，還應考慮將於未來期間轉回的應納稅暫時性差異導致的應稅金額等因素。下列交易或事項中產生的可抵扣暫時性差異，應根據交易或事項的不同情況確認相應的遞延所得稅資產：
（1）企業對於能夠結轉以後年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。
（2）對於與聯營企業、合營企業等的 投資 相關的可抵扣暫時性差異，如果有關的暫時性差異在可預見的未來很可能轉回並且企業很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應納稅所得額時，應確認相關的遞延所得稅資產。
（3）非同一控制下的企業合併中，按照會計規定確定的合併中取得各項可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，同時調整合併中應予確認的商譽。
（4）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。
總之，資產負債表債務法具有利潤表債務法無法比擬的優越性，且被國際會計準則所採用，就目前我國所得稅會計的發展情況看，由於永久性差異和時間性差異的影響越來越大，應付稅款法已受到嚴峻挑戰，很多企業已經
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