張惠軍
摘要：生產成本在完工產品與在產品之間的分配關係到產品成本計算和定價的正確性，利用當地廉價的材料資源優勢的加工企業在期末如何既準確又簡單計算產品成本是一個很現實的問題，筆者設想在產品按加工費計價法從而達到既準確又簡單計算產品成本的目的。
關鍵詞 ：在產品；生產成本；加工費
一、問題的提出
生產成本在完工產品與在產品之間的分配，關係到月末在產品和完工產品的計價，關係到完工產品單位成本的計算和定價的正確性，通常採用的分配方法主要有七種：不計算在產品成本、在產品按年初數固定計算法、在產品按原材料費用計價法、約當產量比例法、在產品按完工產品成本計價法、在產品按定額成本計價法和定額比例法。但在實際成本核算中會遇到這樣的具體問題：利用當地廉價的材料資源優勢的加工企業在期末如何既準確又簡單計算產品成本，如根雕、旅遊產品及一些樂器等。
案例：某小型樂器製作企業生產笛子、笙、葫蘆絲三種樂器，月末葫蘆絲有關成本資料如下表（為簡化計算將人工費、製造費合併為加工費），計算本月完工產品葫蘆絲成本。（葫蘆絲用竹三根，一根長的二根短的，合為一套，假設選竹時長根用4分鐘，短根用3分鐘）
二、傳統方法解決的缺陷
該產品生產成本中原材料比重很低，因為當地可能生產葫蘆竹子等，加工費比重很大，在產品數量不穩定而且數量變化也不穩定，工序較很多，有的短期很難完成，不可避免產生一些在產品，如加工葫蘆需要在水裡泡6天，然後去瓤刮皮晾乾打孔，這樣才能選竹子，竹子打孔後，再選葫蘆與之匹配。而且有的工序要求技術含金量高，例如打孔、校音等，稍微一點偏差就導致音不準成為廢品，如果是根雕一刀不慎可能好多天功夫就全廢了。鑒於該產品的具體情況，如果選擇在產品不計成本，則在產品成本完全由完工產品承擔，則本題單位產品成本為64.3 元，偏高，如果正好本月完工產品較少期末在產品較多，則本期完工產品成本特別高；如果在產品按固定數算又因為在產品數量變化不定，使得完工產品成本忽高忽低；如果在產品按所耗原材料計價，則本月完工產品成本為月初在產品材料成本195 元加上本月成本12860 元減月末在產品材料成本315 元，則單位成本為63.7 元，因為在產品沒有負擔加工費使得完工產品成本還是偏大，但比在產品不計成本要稍微準確些；如果用約當產量法很準確，但由於材料費用比重很低，各工序在產品數量變化大不固定，計算起來很費勁，如果在產品種類多數量大則核算工作量大，沒有必要；如果採用在產品按定額成本法或定額比例法都牽涉到定額資料不是很準確很完備，估算的隨意性較大顯得不準確。
三、在產品按加工費計價法的設想
鑒於該企業產品生產的具體情況，按照成本效益原則在計算在產品成本時只需要注重比重比較大的加工費，對於比重很小的材料費可以簡單處理，材料費由完工產品負擔。這樣計算出來的完工產品單位成本相對來說比較準確而且核算工作量不大，有一定的現實意義。針對這個案例我們可以這樣做：期末先盤點各工序在產品數量，其完工程度都統一估算為50%，計算出在產品所耗工時，再估算完工產品所耗工時，再次用總加工費除以總共所耗工時算出單位工時分配的加工費，從而計算出期末在產品的加工費成本並作為在產品成本，最後，完工產品成本就是材料費和剩餘的加工費的合計數。
月末在產品所耗工時=100×10+40×2+40×1.5+20×（10+15）+20×（20+10+30+20+30+20+15）=6300分鐘
完工產品所耗工時=200×（20+10+30+20+30+20+30）=32000分鐘
加工費分配率=（1335+11435）÷（6300+32000）≈0.3334元/分鐘
月末在產品分配加工費=0.3334×6300=2100.42元
完工產品分配加工費=1335+11435－2100.42=10669.58元
完工產品成本=1425+10669.58=12094.58 元
完工產品單位成本=材料費+加工費
=7.125+53.3497≈60.47 元
如果月末在產品算原材料則=100×0.5+40×0.5+80×0.25+30×1+30×6.5=315元
則完工產品成本=1425－315+10669.58=10354.58元
則單位成本=5.55+53.3497≈58.90 元
由以上計算可知：材料成本所占比重為9.42%（5.55÷58.90）如果在產品按加工費計則為11.78%（7.125÷60.47），因為材料費比重較低，該企業期末多種在產品一一計算原材料成本核算工作量大但精確度提高不大，例如葫蘆絲單位產品材料費相差不到1.6 元，按照成本效益原則顯得沒有必要。比較幾種方法結果我們得知：在該企業具體情況下，如果選擇在產品不計成本，則在產品成本完全由完工產品承擔，則本題單位產品成本為64.3 元，偏高；如果在產品按所耗原材料計價，則單位成本為63.7元，因為在產品沒有負擔加工費使得完工產品成本還是偏大，但比在產品不計成本要稍微準確些；如果在產品按加工費計價則單位成本為60.47 元，如果按約當產量比例法計價則為58.90 元，很明顯按約當產量比例法計價應該是最準確的，但本題相對在產品按加工費計價法而言，核算工作量增加精確度提高不大，絕對值為1.57元，相對數為2.7%，因此在實際核算成本工作中，對於生產成本中原材料比重很低，加工費比重很大，在產品數量不穩定而且數量變化也不穩定的產品核算生產成本時可以減少成本核算工作量，採用在產品按加工費計價法，完工產品的成本包括本期全部的材料費及其分配的加工費。
（作者單位：東營職業學院會計學院）
摘要：生產成本在完工產品與在產品之間的分配關係到產品成本計算和定價的正確性，利用當地廉價的材料資源優勢的加工企業在期末如何既準確又簡單計算產品成本是一個很現實的問題，筆者設想在產品按加工費計價法從而達到既準確又簡單計算產品成本的目的。
關鍵詞 ：在產品；生產成本；加工費
一、問題的提出
生產成本在完工產品與在產品之間的分配，關係到月末在產品和完工產品的計價，關係到完工產品單位成本的計算和定價的正確性，通常採用的分配方法主要有七種：不計算在產品成本、在產品按年初數固定計算法、在產品按原材料費用計價法、約當產量比例法、在產品按完工產品成本計價法、在產品按定額成本計價法和定額比例法。但在實際成本核算中會遇到這樣的具體問題：利用當地廉價的材料資源優勢的加工企業在期末如何既準確又簡單計算產品成本，如根雕、旅遊產品及一些樂器等。
案例：某小型樂器製作企業生產笛子、笙、葫蘆絲三種樂器，月末葫蘆絲有關成本資料如下表（為簡化計算將人工費、製造費合併為加工費），計算本月完工產品葫蘆絲成本。（葫蘆絲用竹三根，一根長的二根短的，合為一套，假設選竹時長根用4分鐘，短根用3分鐘）
二、傳統方法解決的缺陷
該產品生產成本中原材料比重很低，因為當地可能生產葫蘆竹子等，加工費比重很大，在產品數量不穩定而且數量變化也不穩定，工序較很多，有的短期很難完成，不可避免產生一些在產品，如加工葫蘆需要在水裡泡6天，然後去瓤刮皮晾乾打孔，這樣才能選竹子，竹子打孔後，再選葫蘆與之匹配。而且有的工序要求技術含金量高，例如打孔、校音等，稍微一點偏差就導致音不準成為廢品，如果是根雕一刀不慎可能好多天功夫就全廢了。鑒於該產品的具體情況，如果選擇在產品不計成本，則在產品成本完全由完工產品承擔，則本題單位產品成本為64.3 元，偏高，如果正好本月完工產品較少期末在產品較多，則本期完工產品成本特別高；如果在產品按固定數算又因為在產品數量變化不定，使得完工產品成本忽高忽低；如果在產品按所耗原材料計價，則本月完工產品成本為月初在產品材料成本195 元加上本月成本12860 元減月末在產品材料成本315 元，則單位成本為63.7 元，因為在產品沒有負擔加工費使得完工產品成本還是偏大，但比在產品不計成本要稍微準確些；如果用約當產量法很準確，但由於材料費用比重很低，各工序在產品數量變化大不固定，計算起來很費勁，如果在產品種類多數量大則核算工作量大，沒有必要；如果採用在產品按定額成本法或定額比例法都牽涉到定額資料不是很準確很完備，估算的隨意性較大顯得不準確。
三、在產品按加工費計價法的設想
鑒於該企業產品生產的具體情況，按照成本效益原則在計算在產品成本時只需要注重比重比較大的加工費，對於比重很小的材料費可以簡單處理，材料費由完工產品負擔。這樣計算出來的完工產品單位成本相對來說比較準確而且核算工作量不大，有一定的現實意義。針對這個案例我們可以這樣做：期末先盤點各工序在產品數量，其完工程度都統一估算為50%，計算出在產品所耗工時，再估算完工產品所耗工時，再次用總加工費除以總共所耗工時算出單位工時分配的加工費，從而計算出期末在產品的加工費成本並作為在產品成本，最後，完工產品成本就是材料費和剩餘的加工費的合計數。
月末在產品所耗工時=100×10+40×2+40×1.5+20×（10+15）+20×（20+10+30+20+30+20+15）=6300分鐘
完工產品所耗工時=200×（20+10+30+20+30+20+30）=32000分鐘
加工費分配率=（1335+11435）÷（6300+32000）≈0.3334元/分鐘
月末在產品分配加工費=0.3334×6300=2100.42元
完工產品分配加工費=1335+11435－2100.42=10669.58元
完工產品成本=1425+10669.58=12094.58 元
完工產品單位成本=材料費+加工費
=7.125+53.3497≈60.47 元
如果月末在產品算原材料則=100×0.5+40×0.5+80×0.25+30×1+30×6.5=315元
則完工產品成本=1425－315+10669.58=10354.58元
則單位成本=5.55+53.3497≈58.90 元
由以上計算可知：材料成本所占比重為9.42%（5.55÷58.90）如果在產品按加工費計則為11.78%（7.125÷60.47），因為材料費比重較低，該企業期末多種在產品一一計算原材料成本核算工作量大但精確度提高不大，例如葫蘆絲單位產品材料費相差不到1.6 元，按照成本效益原則顯得沒有必要。比較幾種方法結果我們得知：在該企業具體情況下，如果選擇在產品不計成本，則在產品成本完全由完工產品承擔，則本題單位產品成本為64.3 元，偏高；如果在產品按所耗原材料計價，則單位成本為63.7元，因為在產品沒有負擔加工費使得完工產品成本還是偏大，但比在產品不計成本要稍微準確些；如果在產品按加工費計價則單位成本為60.47 元，如果按約當產量比例法計價則為58.90 元，很明顯按約當產量比例法計價應該是最準確的，但本題相對在產品按加工費計價法而言，核算工作量增加精確度提高不大，絕對值為1.57元，相對數為2.7%，因此在實際核算成本工作中，對於生產成本中原材料比重很低，加工費比重很大，在產品數量不穩定而且數量變化也不穩定的產品核算生產成本時可以減少成本核算工作量，採用在產品按加工費計價法，完工產品的成本包括本期全部的材料費及其分配的加工費。
（作者單位：東營職業學院會計學院）
收藏