內部審計是審計體系的重要組成部分，是基於受託責任的需要而產生和起來的，是經營治理分權制的產物，內部審計的基本職能是通過對系統實施審計來監視的內部控制和經營治理活動，並對內部控制的充分性和經營治理的效率和效果進行評價，最後將審計結果報告最高層治理決策機構。近幾年來，內部審計工作從發展趨勢看，其重點已由原來單純的財務審計，逐步向經營決策審計、內控制度審計、經濟效益審計等領域拓展，在經濟治理活動中發揮著日益重要的監視和顧問作用。 在市場經濟條件下，特別是加進「WTO」以後，經濟體制和經濟增長方式的根本轉變對內部審計發出了呼喚，對內部審計的要求也不斷加強和多樣化。過往的內部審計必將受到衝擊與變革，應由傳統的財務審計向經濟效益審計轉變。過往的內部審計是雙向服務，既代表著國家對各部分及企事業單位進行監視治理，又幫促企業經營治理。隨著國家審計作用逐步明確及註冊會計師行業的蓬勃興起，對企業監視治理的職能逐漸由國家審計和民間審計承擔，內部審計則將重心移至促使企業加強內部控制、進步經濟效益上。本文結合國內外內部審計的先進經驗，探討我國內部審計的發展方向及應對措施。 一、市場經濟條件下對企業內部審計提出的新要求 （一）建立現代企業制度對內部審計機構的設置提出更高的要求。 內審機構不健全，設置不公道，審計工作的正常開展。有的企業將審計機構和監察合併，有的在財會部分內設審計職員，有的乾脆不設審計機構和職員。且審計部分與其他部分處於平行的地位，致使很多內部審計流於形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內部審計的獨立性和權威性。1991年我國出版的《比較審計學》指出：「內部審計之所以需要。是由於企業規模擴在化，經營業務複雜化，治理層次多樣化，生產經營地點分散化，在這種情況下，治理當局不可能親身檢查監視，所以要授權審計職員代替他往做他自己應該做的事情。隨著市場經濟發展和技術進步，內部企業技術、治理、觀念不斷創新，」網上實體「、」虛擬公司「、」媒體空間「、」網上銀行「及遠間隔多主體的網上合作，使知識、技術、產品快速更新、擴散和，改變著企業體制從傳統走向現代，從生產治理、混和治理到電腦治理、知識治理，機治理和財務會計信息系統的數據處理。內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分，對企業的投資者和經營者擔負著雙重責任。一方面，內部審計部分對經營者進行監視，對投資者（董事會）負責；另一方面內部審計部分對其他部分及所屬單位進行效益審計，對經營者（總經理）負責。因此如何充分發揮內部審計的雙重作用及適應這種快速發展的經濟治理的要求，就成為企業設立內部審計機構的首要。 （二）投資主體的多元化，向內部審計提出新的挑戰。 隨著市場經濟不斷完善，由國家企業組織與個人共同參股組建股份制企業逐步增多，使內部審計的職能和地位日益複雜化。在這種情況下，如何界定內部審計的責任，如何既能同時為不同的投資主體和各利害關係人提供各自所需的信息幫助他們進行投資決策，又能同時有利於企業的發展，這也是中國內部審計在進世後面臨的題目。 （三） 內部審計職員素質需要進步 我國一些內部審計職員素質偏低，影響審計工作的質量和效果。主要表現在文化知識、水平和業務技能偏低，多數內審職員來自財會部分或從其他部分轉業而來，專職職員少，兼職職員多，缺乏必要的審計專業知識和技巧，現代審計技術手段把握不夠，電算化內部審計幾乎處於空缺。 。 （四） 市場經濟條件下，內部審計業務領域急需拓展，審計急需變革。 隨著市場經濟不斷發展，我國的內部審計要由傳統的財務審計向經濟效益審計轉變。隨著現代企業制度的建立，企業的性質發生了變化，產權制度發生了變化，國家不再扮演投資者與治理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業的利潤分配，而企業則完全做為經營者。在這種體制下，傳統的財務審計只審查企業經濟活動的合規性與正當性，已不適應經營者的要求。
二、市場經濟條件下我國企業內部審計應採取的對策 （一） 企業內部審計機構的設置應予以廣泛高度重視，形式多樣化。 1、企業自己要重視。 我國的內部審計建立是政府干預下進行，企業缺乏內在動力。內審機構的設置，企業要充分重視，不能僅流於形式，要把內部審計與企業效益真正聯繫起來、實現企業價值的最大化，鑒於企業規模大小，生產經營複雜程度、團體企業層次性、治理層素質高低等差異，決定了不同企業必須因地制宜地設置內審機構。美國、日本已演進為比較健全的公司內審制度，縱觀世界各國內審制度模式有：董事會領導模式、監事會領導模式、總經理領導模式、財務付總經理領導模式等這三種模式各有優劣。企業設置內審機構時可鑑戒。 2、國家要給予支持並治理 內部審計機構的設置企業要重視之外，國家審計機關及其他相關部分也應重視及承擔起對內部審計體系的指導和治理責任，儘快建立註冊內部審計師制度，包括考核及選拔人才，規範內部審計師執業體系，並逐步與國際慣例接軌，制定或參與制度相應的內部審計準則，職業道德準則、積極推廣內部審計的新技術，指導企業建立健全內部審計制度的新技術，指導企業建立健全內部審計制度並就內部審計工作中某些具體題目提供諮詢服務。 3、內部審計設置的形式多樣 常見的幾種形式有一般大型企業、團體公司互相持股的股份有限公司及採用合資、合作或聯營方式的企業，國有獨資公司對於一般大型企業，將內部審計機構屬於總經理，這樣比較貼近治理層，有利於效益審計的實施，對於團體公司，宜有用隸屬於董事會的模式，以達到宏觀控制，總體規劃的效果，互相持股的股份有限公司及採用合資、合作或聯營方式的企業，可相互派駐審計職員以堵塞治理中的漏洞，國有獨資公司在我國董事長和總經理一般由一人兼任，無論隸屬於誰都無分別，也可設立總審計師，進一步加強內部審計機構的獨立性和權威性。 （二）企業內部審計業務應多樣化 隨著治理的不斷創新對內部審計的要求也不斷加強和多樣化；責任不再局限於財務關係，既立足於財務審計，又超越財務審計在某些專門領域有所建樹，內部審計為更好地配合治理當局經營目標的實現，應在原有的財務風險治理中注進新的，如對債務人信用風險、匯率變動風險及因市價波動而招致的投資資本風險等保持關注，並及時提出預防風險的建議。審查評價內部控制制度的有效性，提出進一步完善內部控制的建議，審查評價財產安全和有效使用程度，，提出更有效使用資源的途徑。並進行質量審計及經濟合同審計，使內部審計注進新的更新的內容，適應新形勢下的要求 （三）適應經濟對內部審計的新要求，改善內審職員機構，進步內審職員素質。 我國內部審計職員的結構不盡公道，大多數內部審計職員是從原財務部分分離出來的，獨立性差，並且缺乏與生產、經營、治理相關的知識和經驗。從我國的實際考慮，在選拔內審職員時僅僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備一定的治理素質。另外，我們也可以參照註冊師制度，建立內部審計職員資格認定製度，這樣一方面可使更多的優秀人才加進內部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地進步現有內部審計職員的素質。同時把考試和考核、培訓結合起來，有計劃地對內審職員進行知識更新，使其適應發展的需要。 （四）改進審計，拓展審計領域 隨著經濟的發展，我國的內部審計監視應從本單位的實際出發，把審計工作重點放在內控制度和經濟效益上。有利於對企業的經營治理和經濟效益作出評價，提出有建設性的建議，為企業取得最佳經濟效益出謀劃策另外，在審計方法上，變事後審計為事前、事中審計。隨著企業經營活動的多元化和企業治理的化，單純的事後審計方法已不能對企業的經營活動作出全面、、正確的評估。而效益審計的作用主要體現在建設性上，如何進步企業的生產、經營、銷售等環節的控制質量，是現代審計解決的。因此，內部審計必須廣泛採用事前、事中、事後審計相結合的方法。
（五）逐步健全內部審計職業規範 目前，我國還缺乏完整的內審保障，現有的關於內部審計的法規依據主要是《審計署關於內部審計工作的規定》，其法律級次明顯偏低，內部審計的準則和工作規範等目前尚未制定。註冊會計師審計有《註冊會計師法》，政府審計有《審計法》，註冊會計師審計的獨立審計準則也已陸續頒布了三批，政府審計工作規範也已頒布實施。相比之下，內部審計這方面的建設明顯滯後。因此，制定企業內審的法規，保證內審的正當身份，使內審工作有法可依，內審職員有章可循，這已成為刻不容緩。
二、市場經濟條件下我國企業內部審計應採取的對策 （一） 企業內部審計機構的設置應予以廣泛高度重視，形式多樣化。 1、企業自己要重視。 我國的內部審計建立是政府干預下進行，企業缺乏內在動力。內審機構的設置，企業要充分重視，不能僅流於形式，要把內部審計與企業效益真正聯繫起來、實現企業價值的最大化，鑒於企業規模大小，生產經營複雜程度、團體企業層次性、治理層素質高低等差異，決定了不同企業必須因地制宜地設置內審機構。美國、日本已演進為比較健全的公司內審制度，縱觀世界各國內審制度模式有：董事會領導模式、監事會領導模式、總經理領導模式、財務付總經理領導模式等這三種模式各有優劣。企業設置內審機構時可鑑戒。 2、國家要給予支持並治理 內部審計機構的設置企業要重視之外，國家審計機關及其他相關部分也應重視及承擔起對內部審計體系的指導和治理責任，儘快建立註冊內部審計師制度，包括考核及選拔人才，規範內部審計師執業體系，並逐步與國際慣例接軌，制定或參與制度相應的內部審計準則，職業道德準則、積極推廣內部審計的新技術，指導企業建立健全內部審計制度的新技術，指導企業建立健全內部審計制度並就內部審計工作中某些具體題目提供諮詢服務。 3、內部審計設置的形式多樣 常見的幾種形式有一般大型企業、團體公司互相持股的股份有限公司及採用合資、合作或聯營方式的企業，國有獨資公司對於一般大型企業，將內部審計機構屬於總經理，這樣比較貼近治理層，有利於效益審計的實施，對於團體公司，宜有用隸屬於董事會的模式，以達到宏觀控制，總體規劃的效果，互相持股的股份有限公司及採用合資、合作或聯營方式的企業，可相互派駐審計職員以堵塞治理中的漏洞，國有獨資公司在我國董事長和總經理一般由一人兼任，無論隸屬於誰都無分別，也可設立總審計師，進一步加強內部審計機構的獨立性和權威性。 （二）企業內部審計業務應多樣化 隨著治理的不斷創新對內部審計的要求也不斷加強和多樣化；責任不再局限於財務關係，既立足於財務審計，又超越財務審計在某些專門領域有所建樹，內部審計為更好地配合治理當局經營目標的實現，應在原有的財務風險治理中注進新的，如對債務人信用風險、匯率變動風險及因市價波動而招致的投資資本風險等保持關注，並及時提出預防風險的建議。審查評價內部控制制度的有效性，提出進一步完善內部控制的建議，審查評價財產安全和有效使用程度，，提出更有效使用資源的途徑。並進行質量審計及經濟合同審計，使內部審計注進新的更新的內容，適應新形勢下的要求 （三）適應經濟對內部審計的新要求，改善內審職員機構，進步內審職員素質。 我國內部審計職員的結構不盡公道，大多數內部審計職員是從原財務部分分離出來的，獨立性差，並且缺乏與生產、經營、治理相關的知識和經驗。從我國的實際考慮，在選拔內審職員時僅僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備一定的治理素質。另外，我們也可以參照註冊師制度，建立內部審計職員資格認定製度，這樣一方面可使更多的優秀人才加進內部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地進步現有內部審計職員的素質。同時把考試和考核、培訓結合起來，有計劃地對內審職員進行知識更新，使其適應發展的需要。 （四）改進審計，拓展審計領域 隨著經濟的發展，我國的內部審計監視應從本單位的實際出發，把審計工作重點放在內控制度和經濟效益上。有利於對企業的經營治理和經濟效益作出評價，提出有建設性的建議，為企業取得最佳經濟效益出謀劃策另外，在審計方法上，變事後審計為事前、事中審計。隨著企業經營活動的多元化和企業治理的化，單純的事後審計方法已不能對企業的經營活動作出全面、、正確的評估。而效益審計的作用主要體現在建設性上，如何進步企業的生產、經營、銷售等環節的控制質量，是現代審計解決的。因此，內部審計必須廣泛採用事前、事中、事後審計相結合的方法。
（五）逐步健全內部審計職業規範 目前，我國還缺乏完整的內審保障，現有的關於內部審計的法規依據主要是《審計署關於內部審計工作的規定》，其法律級次明顯偏低，內部審計的準則和工作規範等目前尚未制定。註冊會計師審計有《註冊會計師法》，政府審計有《審計法》，註冊會計師審計的獨立審計準則也已陸續頒布了三批，政府審計工作規範也已頒布實施。相比之下，內部審計這方面的建設明顯滯後。因此，制定企業內審的法規，保證內審的正當身份，使內審工作有法可依，內審職員有章可循，這已成為刻不容緩。
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