人類進入文明時代，會計史揭開了輝煌的一頁。中國、埃及、巴比倫、印度與古希臘、古羅馬發達的農業經濟及燦爛的古代文化，建立起宏偉的會計科學殿堂，並確立了會計在國家經濟與民間經濟中的歷史地位，使其成為世界單式簿記的發祥地，古代財計組織、財計法制建設的搖籃。
單式簿記記錄最早出現於公元前4000年左右，它書寫在一種濕潤的粘土板上，風乾之後的粘土板被妥善地保存下來，按照經濟事項發生的時間依次存放，這便是人類最早的記載序時簿記記錄的帳簿。巴比倫人與亞述、蘇美爾人都採用這種辦法，並最早使用了一種印章，加蓋於帳簿之上，藉以明確記錄者的經濟責任並證實所記收支事項的可靠程度。巴比倫的統治者以神的管理者自居，宣稱他們是神的委託人，為神掌管財物，為神處理各種會計事項，並定期向神報告神殿財產的變化情況。在這種思想支配下，巴比倫出現了一種「受託責任帳戶」，並由此逐步形成了在世界上別具一格的「神殿簿記」。為處理神殿的簿記事項與政府的財政收支事項，巴比倫政府使用了數百名簿記記錄宮。其中，財政記錄官以國庫財物管理為重點，制定專門管理制度，設置專門簿冊，採用專門的簿記方法，久而久之，「國庫簿記」便作為一種專門簿記被確定下來，成為單式簿記時代專業簿記系統中的一個分支系統。
在公元前3000年左右，埃及人成功地創造了紙草簿記記錄，並把「國庫簿記」推進到一個新的歷史階段。類似支付命令書的經濟憑證的使用，奠定了官廳收支制度及手續程序建設的基礎。這時，定期盤點已成為必須的要求，貨幣作用的擴大使它成為財產盤查的重點，帳實相符成為進行簿記記錄檢查的一項基本原則。記錄官所登記的帳簿按規定必須接受國庫監督官的檢查，在國庫記錄官、出納官與監督官之間已逐步形成了經濟牽制關係，加之有關經濟、簿記法制的確定，簿記的方法體系的基礎已被確定下來。那時候，埃及人已改變了文字敘述式的簿記記錄格局，在紙草上有了多種欄次的劃分，「總計」被列為最終的一欄，並按項進行匯總，分項確定結算關係。此外簿記方法也有了明顯改進，倉庫每日必須編制匯總表，分別結算出財物的結餘之數，作為上報表據之一。另外的一種簿記報告書則要求定期編制，並規定全面列示各項財物收支情況及其結果，作為檢查預算執行情況的依據。埃及的財計法制建設與簿記方法的改進，使「官方簿記」初具規模。
數學研究與應用範圍的拓寬，強有力地推動了印度簿記的發展，古印度人創造的數碼、計量方法，以及計算工具「沙盤」的結合，明顯地提高了簿記記錄的科學性與正確性，它也使簿記方法普及到王朝的最基層。在印度王朝的村社一級，由稅收官員負責處理稅收帳目，而由會計官統管村社的全部帳目。村社的帳簿按記錄的詳細程度進行分類，帳頁上則根據納稅名目及開支項目分別加以核算。基層官吏的簿記技術十分熟練，他們為印度「官廳簿記」的發展做出了突出貢獻。在印度的奴隸制時代，會計部門已自上而下形成了系統，並在各級財政管理工作中發揮著重要作用。為加強對各級財計官吏的管理，逐級都相應設置有監督官，自上而下的財計監督系統相應形成。同時，民間會計也有一定發展，如契約借貸管理，現金收支清算，以及對商品交易成果的核算都採用了一定方法，並使數學方法與會計方法的應用結合在一起。
最初，古希臘人是在用石膏漂白之後的小木板上記錄帳目的，而定期向公眾所公布的帳目又是刻寫在石頭之上的，以表示所公布出來的帳目的可靠性。在公元前五世紀，雅典人的「官廳簿記」制度與方法在世界上具有獨特的色彩，一是有了財計立法，規定支出數額須依法確定；二是實行財務公開。由十位政府會計官定期編制「財務人目錄」，並定期發布，接受公眾的監督；三是建立了較為嚴格的財物交接制度，凡離任官員非經審查解除經濟責任而不得卸任，而新任官員須對帳進行盤點，以明確在任期內的經濟責任。公元前256年，埃及成為希臘的一個行省，在此期間希臘的財政管理者們不僅引進了埃及的責任簿記制度，而且還引進了埃及的紙草，並以此作為帳簿，使記帳方法得到較大改進。當時，希臘有一位叫芝諾〈Zenon〉的行政長官，他一度為財政大臣阿波羅尼奧斯管理私財，他所記錄的帳目不僅系統、完整，而且以原始單據作為確定帳目真偽的檔案。帳目按期進行匯總，編制出月度、年度及三年一度的匯總表，使不同時期的帳目始終保持其連貫性。史學家們認為，類似芝諾所作的會計記錄已為後來複式簿記的產生創造了基本條件。
古羅馬人在簿記發展方面的歷史貢獻，不僅在於他們進一步發展了「官廳簿記」制度與方法，而且更突出地表現在民間會計的發展方面。羅馬的舊式金融機構已普遍採用了「人名帳戶」，並在帳戶中劃定了「借主」與「貸主」記帳地位，對於債權、債務關係的清算，系按性質確定帳目的記帳地位。這種記帳方法還同盤點制度與方法的應用結合在一起，以保證現金收支記錄處理的正確性。更值得注意的是羅馬人採用了一種「代理人簿記制度」，代理人承擔主人經濟管理委託之責，專門設置「主人帳戶」以明確其經濟責任。代理人還遠期向主人提交書面報告書，接受主人對經管財物及帳目的審查。儘管當時在管算結合方面民間簿記尚不及官廳簿記先進，然而，僅就記帳方法而言，民間金融機構的帳務處理技術，其科學性已突破了單式簿記的範圍，它不容置疑地為其後的複式簿記的產生奠定了思想與技術處理基礎。
進入文明時代的中國人思想顯得十分活躍，他們一開始便領會到「會計」作為一項專門工作所包容的基本含義，並通過實踐概括了零星計算與總合計算之間的關係，。這一概念的產生是古代財計理論方面的一個重要突破，它為其後會計概念的發展、深化奠定了理論基礎。周代的財計組織建設在文明古國中獨具特色，這種組織中的財務行政、會計、國庫組織各自成一系統，並在其間構建了相互牽制的關係。司會主天下之大計，九府出納經管王朝的財用入出，而宰夫則行命名就地稽察之權，這種財計組織制度的構建，財計分工與協調方法的應用，在世界會計發展史上具有十分重要的意義。「量入為出」已成為周代的重要財計管理原則，每年一度的大計，三年一度的大會，既是當期的財計決算，又是下期的財計預算，加之圍繞財物管理所建立的牽制關係，針對國庫財物出納所進行的就地稽察，又保證了量入為出，以出制入財計思想的實現。對此，美國會計史學家查特菲爾特教授曾經指出：「在內部控制、預算和審計程序等方面，周代在古代世界是無與倫比的。」此外，周代的「官廳簿記」已為中式會計方法體系的建設奠定了基礎，它的記帳方法，結算方法，以及報告方法都一度走在文明古國的前列。
在進入封建制時代之後，文明古國在推動世界會計發展方面的歷史功績集中體現在三個方面：第一，它使古代社會的官廳簿記、莊園簿記、神殿簿記、寺院簿記、教會簿記、典當簿記、票號簿記、錢莊簿記、銀號簿記、匯兌簿記、手工業簿記，以及前資本主義的商業簿記等行業性簿記完善化；第二，它建立健全了古代的財計法制體系；第三，在原有的基礎之上，它完善了單式簿記的方法體系，並為促進複式簿記的產生創造了基本技術條件。在封建制時代，文明古國的會計在世界上產生了廣泛影響，在歐洲大陸，許多國家的簿記制度與方法的建設受到埃及、古羅馬及古希臘的影響；在亞洲，不少國家簿記的發展得益於中國、印度及巴比倫；而文明古國的簿記成就則通過英國、西班牙等國的傳遞性作用在美洲開花結果。在文明古國簿記的交叉影響之中，中國的計算工具與技術傳到了歐洲，中式會計方法則漂洋過海傳播到日本，而四柱法之類的先進簿記技術成果卻直接被朝鮮、越南等國所採用，此外，中式會計伴隨著華僑的足跡流傳到世界各地。
縱觀文明古國簿記發生、發展及傳播的歷史，從公元前4000年算起，至公元十二世紀，它在世界文明發展史上的影響長達五千多年之久，它開闢了上古之世「原始計量記錄時代」的荒原，建造了橫貫古今的金字塔，把會計的過去世界引向遠大的未來。文明古國會計發生、發展的歷史使我們認識到：
〈一〉文明古國的會計確立了會計在人類社會史、文化史、財政經濟史及科技史上的重要地位，使會計的科學性、重要性為舉世所公認；
〈二〉文明古國的會計奠定了近代財計法制、財計理論以及簿記、會計方法與職業發展的歷史基礎，它所創造的光輝業績的許多方面，都深刻地影響到世界會計發展的未來；
〈三〉文明古國會計的發展集中體現在官廳會計、莊園會計、商業會計，以及前資本主義性質的銀行會計這四個方面，它確立了近世部門會計發展的基本格局。古代的官廳會計是近代政府會計發展的基礎；莊園會計是近代農場會計發展的基礎；前資本主義性質的銀行會計決定著近代銀行會計發展的前途，而近代商業與工業會計則是在前資本主義時代商業會計的基礎之上發展起來的；
〈四〉在漫長的五千多年間，文明古國的會計之所以一直位處世界會計的先進行列，歸根結底是因為它的政治、經濟、文化教育發展一直處於世界先進水平之故；而到近代，文明古國的會計之所以又逐漸落後於西方國家，其根本性原因又在於它的政治、經濟、文化教育發展水平逐步落後於西方國家之故。
〈五〉在文明古國會計時代所形成的會計思想，一直是世界會計發展史上的推動力量，如預算思想，受託責任思想、內部控制思想、會計立法思想、開源與節流思想、會計報告思想，以及審計思想等，均被後世所繼承與發揚，並依然是近代、現代會計思想體系中的重要組成部分。
文明古國在人類會計發展史上所樹立的豐碑，與它的文化、藝術在人類文明發展史上所樹立的豐碑一樣，也將萬世長存，永放光彩。正如沒有古代文明便不可能有近代、現代文明一樣，沒有古代會計文明，便不可能有近代、現代會計文明。沒有文明古國會計在人類會計發展史上的先導作用，便不可能有近代、現代會計的順利發展。
[文明古國的會計學術論文]
單式簿記記錄最早出現於公元前4000年左右，它書寫在一種濕潤的粘土板上，風乾之後的粘土板被妥善地保存下來，按照經濟事項發生的時間依次存放，這便是人類最早的記載序時簿記記錄的帳簿。巴比倫人與亞述、蘇美爾人都採用這種辦法，並最早使用了一種印章，加蓋於帳簿之上，藉以明確記錄者的經濟責任並證實所記收支事項的可靠程度。巴比倫的統治者以神的管理者自居，宣稱他們是神的委託人，為神掌管財物，為神處理各種會計事項，並定期向神報告神殿財產的變化情況。在這種思想支配下，巴比倫出現了一種「受託責任帳戶」，並由此逐步形成了在世界上別具一格的「神殿簿記」。為處理神殿的簿記事項與政府的財政收支事項，巴比倫政府使用了數百名簿記記錄宮。其中，財政記錄官以國庫財物管理為重點，制定專門管理制度，設置專門簿冊，採用專門的簿記方法，久而久之，「國庫簿記」便作為一種專門簿記被確定下來，成為單式簿記時代專業簿記系統中的一個分支系統。
在公元前3000年左右，埃及人成功地創造了紙草簿記記錄，並把「國庫簿記」推進到一個新的歷史階段。類似支付命令書的經濟憑證的使用，奠定了官廳收支制度及手續程序建設的基礎。這時，定期盤點已成為必須的要求，貨幣作用的擴大使它成為財產盤查的重點，帳實相符成為進行簿記記錄檢查的一項基本原則。記錄官所登記的帳簿按規定必須接受國庫監督官的檢查，在國庫記錄官、出納官與監督官之間已逐步形成了經濟牽制關係，加之有關經濟、簿記法制的確定，簿記的方法體系的基礎已被確定下來。那時候，埃及人已改變了文字敘述式的簿記記錄格局，在紙草上有了多種欄次的劃分，「總計」被列為最終的一欄，並按項進行匯總，分項確定結算關係。此外簿記方法也有了明顯改進，倉庫每日必須編制匯總表，分別結算出財物的結餘之數，作為上報表據之一。另外的一種簿記報告書則要求定期編制，並規定全面列示各項財物收支情況及其結果，作為檢查預算執行情況的依據。埃及的財計法制建設與簿記方法的改進，使「官方簿記」初具規模。
數學研究與應用範圍的拓寬，強有力地推動了印度簿記的發展，古印度人創造的數碼、計量方法，以及計算工具「沙盤」的結合，明顯地提高了簿記記錄的科學性與正確性，它也使簿記方法普及到王朝的最基層。在印度王朝的村社一級，由稅收官員負責處理稅收帳目，而由會計官統管村社的全部帳目。村社的帳簿按記錄的詳細程度進行分類，帳頁上則根據納稅名目及開支項目分別加以核算。基層官吏的簿記技術十分熟練，他們為印度「官廳簿記」的發展做出了突出貢獻。在印度的奴隸制時代，會計部門已自上而下形成了系統，並在各級財政管理工作中發揮著重要作用。為加強對各級財計官吏的管理，逐級都相應設置有監督官，自上而下的財計監督系統相應形成。同時，民間會計也有一定發展，如契約借貸管理，現金收支清算，以及對商品交易成果的核算都採用了一定方法，並使數學方法與會計方法的應用結合在一起。
最初，古希臘人是在用石膏漂白之後的小木板上記錄帳目的，而定期向公眾所公布的帳目又是刻寫在石頭之上的，以表示所公布出來的帳目的可靠性。在公元前五世紀，雅典人的「官廳簿記」制度與方法在世界上具有獨特的色彩，一是有了財計立法，規定支出數額須依法確定；二是實行財務公開。由十位政府會計官定期編制「財務人目錄」，並定期發布，接受公眾的監督；三是建立了較為嚴格的財物交接制度，凡離任官員非經審查解除經濟責任而不得卸任，而新任官員須對帳進行盤點，以明確在任期內的經濟責任。公元前256年，埃及成為希臘的一個行省，在此期間希臘的財政管理者們不僅引進了埃及的責任簿記制度，而且還引進了埃及的紙草，並以此作為帳簿，使記帳方法得到較大改進。當時，希臘有一位叫芝諾〈Zenon〉的行政長官，他一度為財政大臣阿波羅尼奧斯管理私財，他所記錄的帳目不僅系統、完整，而且以原始單據作為確定帳目真偽的檔案。帳目按期進行匯總，編制出月度、年度及三年一度的匯總表，使不同時期的帳目始終保持其連貫性。史學家們認為，類似芝諾所作的會計記錄已為後來複式簿記的產生創造了基本條件。
古羅馬人在簿記發展方面的歷史貢獻，不僅在於他們進一步發展了「官廳簿記」制度與方法，而且更突出地表現在民間會計的發展方面。羅馬的舊式金融機構已普遍採用了「人名帳戶」，並在帳戶中劃定了「借主」與「貸主」記帳地位，對於債權、債務關係的清算，系按性質確定帳目的記帳地位。這種記帳方法還同盤點制度與方法的應用結合在一起，以保證現金收支記錄處理的正確性。更值得注意的是羅馬人採用了一種「代理人簿記制度」，代理人承擔主人經濟管理委託之責，專門設置「主人帳戶」以明確其經濟責任。代理人還遠期向主人提交書面報告書，接受主人對經管財物及帳目的審查。儘管當時在管算結合方面民間簿記尚不及官廳簿記先進，然而，僅就記帳方法而言，民間金融機構的帳務處理技術，其科學性已突破了單式簿記的範圍，它不容置疑地為其後的複式簿記的產生奠定了思想與技術處理基礎。
進入文明時代的中國人思想顯得十分活躍，他們一開始便領會到「會計」作為一項專門工作所包容的基本含義，並通過實踐概括了零星計算與總合計算之間的關係，。這一概念的產生是古代財計理論方面的一個重要突破，它為其後會計概念的發展、深化奠定了理論基礎。周代的財計組織建設在文明古國中獨具特色，這種組織中的財務行政、會計、國庫組織各自成一系統，並在其間構建了相互牽制的關係。司會主天下之大計，九府出納經管王朝的財用入出，而宰夫則行命名就地稽察之權，這種財計組織制度的構建，財計分工與協調方法的應用，在世界會計發展史上具有十分重要的意義。「量入為出」已成為周代的重要財計管理原則，每年一度的大計，三年一度的大會，既是當期的財計決算，又是下期的財計預算，加之圍繞財物管理所建立的牽制關係，針對國庫財物出納所進行的就地稽察，又保證了量入為出，以出制入財計思想的實現。對此，美國會計史學家查特菲爾特教授曾經指出：「在內部控制、預算和審計程序等方面，周代在古代世界是無與倫比的。」此外，周代的「官廳簿記」已為中式會計方法體系的建設奠定了基礎，它的記帳方法，結算方法，以及報告方法都一度走在文明古國的前列。
在進入封建制時代之後，文明古國在推動世界會計發展方面的歷史功績集中體現在三個方面：第一，它使古代社會的官廳簿記、莊園簿記、神殿簿記、寺院簿記、教會簿記、典當簿記、票號簿記、錢莊簿記、銀號簿記、匯兌簿記、手工業簿記，以及前資本主義的商業簿記等行業性簿記完善化；第二，它建立健全了古代的財計法制體系；第三，在原有的基礎之上，它完善了單式簿記的方法體系，並為促進複式簿記的產生創造了基本技術條件。在封建制時代，文明古國的會計在世界上產生了廣泛影響，在歐洲大陸，許多國家的簿記制度與方法的建設受到埃及、古羅馬及古希臘的影響；在亞洲，不少國家簿記的發展得益於中國、印度及巴比倫；而文明古國的簿記成就則通過英國、西班牙等國的傳遞性作用在美洲開花結果。在文明古國簿記的交叉影響之中，中國的計算工具與技術傳到了歐洲，中式會計方法則漂洋過海傳播到日本，而四柱法之類的先進簿記技術成果卻直接被朝鮮、越南等國所採用，此外，中式會計伴隨著華僑的足跡流傳到世界各地。
縱觀文明古國簿記發生、發展及傳播的歷史，從公元前4000年算起，至公元十二世紀，它在世界文明發展史上的影響長達五千多年之久，它開闢了上古之世「原始計量記錄時代」的荒原，建造了橫貫古今的金字塔，把會計的過去世界引向遠大的未來。文明古國會計發生、發展的歷史使我們認識到：
〈一〉文明古國的會計確立了會計在人類社會史、文化史、財政經濟史及科技史上的重要地位，使會計的科學性、重要性為舉世所公認；
〈二〉文明古國的會計奠定了近代財計法制、財計理論以及簿記、會計方法與職業發展的歷史基礎，它所創造的光輝業績的許多方面，都深刻地影響到世界會計發展的未來；
〈三〉文明古國會計的發展集中體現在官廳會計、莊園會計、商業會計，以及前資本主義性質的銀行會計這四個方面，它確立了近世部門會計發展的基本格局。古代的官廳會計是近代政府會計發展的基礎；莊園會計是近代農場會計發展的基礎；前資本主義性質的銀行會計決定著近代銀行會計發展的前途，而近代商業與工業會計則是在前資本主義時代商業會計的基礎之上發展起來的；
〈四〉在漫長的五千多年間，文明古國的會計之所以一直位處世界會計的先進行列，歸根結底是因為它的政治、經濟、文化教育發展一直處於世界先進水平之故；而到近代，文明古國的會計之所以又逐漸落後於西方國家，其根本性原因又在於它的政治、經濟、文化教育發展水平逐步落後於西方國家之故。
〈五〉在文明古國會計時代所形成的會計思想，一直是世界會計發展史上的推動力量，如預算思想，受託責任思想、內部控制思想、會計立法思想、開源與節流思想、會計報告思想，以及審計思想等，均被後世所繼承與發揚，並依然是近代、現代會計思想體系中的重要組成部分。
文明古國在人類會計發展史上所樹立的豐碑，與它的文化、藝術在人類文明發展史上所樹立的豐碑一樣，也將萬世長存，永放光彩。正如沒有古代文明便不可能有近代、現代文明一樣，沒有古代會計文明，便不可能有近代、現代會計文明。沒有文明古國會計在人類會計發展史上的先導作用，便不可能有近代、現代會計的順利發展。
[文明古國的會計學術論文]
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