一、價值鏈 會計 產生的 社會 經濟 背景
著名的 企業 競爭戰略專家麥可。波特於1985年在其所著的《競爭優勢》一書中指出企業有三種基本的競爭戰略可供選擇：成本領先、標歧立異和目標集聚。所謂「成本領先」就是追求低成本，所謂「標歧立異」就是追求差異化，而「目標集聚」又分為成本集聚和差異集聚兩種戰略。因此，波特的三種基本競爭戰略可以歸納為兩類：低成本和差異化，低成本戰略是傳統的競爭戰略，最早可以追溯到20世紀初泰羅的 科學 管理 理論 。
然而，20世紀90年代以來，隨著 網絡 經濟、知識經濟和經濟全球化的 發展 ，企業所面臨的經營環境和管理模式發生了翻天覆地的變化。差異化競爭已經成為 現代 企業最基本的競爭戰略，由此產生了新的競爭模式。首先，企業的競爭核心從提供價低質優的產品競爭轉變為爭取客戶最大滿意度的服務競爭，先進的服務手段已成為企業制勝的關鍵。其次，企業的競爭範圍從單一企業擴大到價值鏈，現代網絡技術的發展使得企業管理的範圍超越了自身的資源，延伸到了供應商、分銷商和客戶。再次，企業競爭的 內容 也從價格競爭轉變為價值競爭。在 工業 經濟 時代 ，企業的任務就是生產和銷售產品，而產品的價格直接 影響 到產品在市場上的地位和市場占有率。而在新經濟時代，企業的任務是創造和傳遞價值，產品生產者與供應商、分銷商、服務商及最終用戶之間在價值的生產和實現上相互依存，這與傳統的低成本競爭戰略具有較強的理論差異。傳統的低成本競爭戰略由於強調企業通過降低產品成本（包括購入成本）來儘可能增加自身的盈利，因此較易引起產品生產者與供應商、分銷商之間在利益分配上的矛盾，導致他們之間激烈的價格競爭。價值鏈上的各方都想以最低價格買人、最高價格賣出產品，結果使成本簡單地在上、下游企業之間進行轉移，並增加了最終消費者的商品購買價格，從而削弱了整個價值鏈的競爭力。因此，只有使整個價值鏈都產生增值，才能保證價值鏈的競爭力。
差異化競爭戰略最先在營銷領域產生了作用，使得企業營銷觀念發生了較大的變化。營銷理論中開始強調產品和服務的個性化，注重顧客的滿意度，並進行渠道協同。人們越來越認識到儘管核心企業和夥伴（供應商、各級分銷商等）之間不可避免地存在爭奪利益的矛盾，但必須兼顧雙方的要求和利益，合作才能長久，利益一邊倒是短視的表現。
企業競爭戰略和營銷觀念的變化必將引起企業管理理論的變化，會計管理是企業管理的一個核心內容，因此有必要 研究 基於價值鏈上的會計 問題 ，這就是價值鏈會計。
二、價值鏈會計的實質
截止 目前 ，學術界對會計的認識可概括為兩種基本觀點：一種認為會計是一個信息系統；一種認為會計是一種管理活動。本文認為會計是一種管理活動，「會計是經濟管理的重要組成部分；它是通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講求效益的一種管理活動」（閻達五、於玉林主編，《會計學》， 中國 人民大學出版社2000年版）。價值運動是會計管理的對象，價值增值是會計管理的目標。因此，會計也可以稱為會計管理，相應地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基於價值鏈的會計管理。
價值鏈會計並非會計學的分支學科，它是傳統會計管理在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計與傳統會計管理的區別在於，傳統會計管理的對象是單個企業的價值運動，而價值鏈會計管理的對象是價值鏈的價值運動。價值鏈的概念是由波特於1985年在其《競爭優勢》一書中最先提出的。波特將企業的價值活動分為五種基本活動和四種輔助活動，五種基本活動分別是內部後勤、生產作業、外部後勤、市場和銷售以及服務；四種輔助活動分別為採購、技術開發、人力資源管理以及企業基礎設施。基於這些價值活動，波特建立了企業內部價值鏈。事實上，波特的企業內部價值鏈理論在會計中已有 應用 ，例如作業管理。但企業內部價值鏈並非本文所指的價值鏈，本文所講的價值鏈超越了單個企業的範疇，它是一個價值鏈聯盟，在這個價值鏈聯盟中，除了有核心企業外，還有供應商、分銷商、服務商和客戶等。
美國作業成本 科技 公司及美國供應鏈局曾聯合對何謂價值鏈進行了界定：價值鏈是一種高層次的物流模式，由原材料作為投入資產開始，直至原料通過不同過程售予顧客為止，當中作出的所有增值活動都可作為價值鏈的組成部分。這個定義就將價值鏈的範疇從核心企業內部向前延伸到了供應商，向後延伸到了分銷商、服務商和客戶，這一點與本文所講的價值鏈是一致的。所不同的是，本文認為，價值鏈不僅是一種物流模式，它同時還應重視信息流和資金流在物流運作上的流轉過程。
那麼，到底什麼是價值鏈會計呢？筆者認為，所謂價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導向，以核心企業為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以協同商務、協同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現代信息技術和網絡技術，從而實現對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規劃和控制的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網鏈結構，形成一個極具競爭力的戰略聯盟，通過價值鏈的創建，實現整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優勢，真正實現「多贏」。
三、價值鏈會計的特徵
價值鏈會計是以價值鏈整體增值為目標的管理活動，在某些方面與傳統會計管理有所不同。價值鏈會計的主要特徵有：
1、價值鏈會計管理實施的範圍是價值鏈，而不是單個企業。如前所述，在何謂價值鏈這一問題上，具有不同的看法。波特並沒有直接給出價值鏈的定義，但是他通過將企業的價值活動分為五種基本活動和四種輔助活動，闡述了企業價值鏈的構成，因此波特的價值鏈是狹義的，其目的是研究核心企業的價值增值問題，但本文的價值鏈並不局限於此。美國作業成本科技公司和美國供應鏈局對價值鏈的定義將價值鏈的範圍向前、後進行了延伸，使其涵蓋了核心企業、供應商、分銷商、服務商和客戶，從而形成了價值鏈聯盟，相對於波特的價值鏈其內容更加廣泛，這也是現代意義上的價值鏈。本文所講的價值鏈會計管理的範圍正是這樣的價值鏈，它超越了單個企業的界限。
需要注意的是，價值鏈實質上是一個虛擬的聯盟。價值鏈是在生產環節、流通環節和消費環節之間建立起的一個業務相關的動態企業聯盟，這一動態聯盟的目的就是實現聯盟中各企業的資源共享，實現產品的及時生產、及時配送和及時交付，最快地完成資本循環，並獲得最多的價值鏈增值。
著名的 企業 競爭戰略專家麥可。波特於1985年在其所著的《競爭優勢》一書中指出企業有三種基本的競爭戰略可供選擇：成本領先、標歧立異和目標集聚。所謂「成本領先」就是追求低成本，所謂「標歧立異」就是追求差異化，而「目標集聚」又分為成本集聚和差異集聚兩種戰略。因此，波特的三種基本競爭戰略可以歸納為兩類：低成本和差異化，低成本戰略是傳統的競爭戰略，最早可以追溯到20世紀初泰羅的 科學 管理 理論 。
然而，20世紀90年代以來，隨著 網絡 經濟、知識經濟和經濟全球化的 發展 ，企業所面臨的經營環境和管理模式發生了翻天覆地的變化。差異化競爭已經成為 現代 企業最基本的競爭戰略，由此產生了新的競爭模式。首先，企業的競爭核心從提供價低質優的產品競爭轉變為爭取客戶最大滿意度的服務競爭，先進的服務手段已成為企業制勝的關鍵。其次，企業的競爭範圍從單一企業擴大到價值鏈，現代網絡技術的發展使得企業管理的範圍超越了自身的資源，延伸到了供應商、分銷商和客戶。再次，企業競爭的 內容 也從價格競爭轉變為價值競爭。在 工業 經濟 時代 ，企業的任務就是生產和銷售產品，而產品的價格直接 影響 到產品在市場上的地位和市場占有率。而在新經濟時代，企業的任務是創造和傳遞價值，產品生產者與供應商、分銷商、服務商及最終用戶之間在價值的生產和實現上相互依存，這與傳統的低成本競爭戰略具有較強的理論差異。傳統的低成本競爭戰略由於強調企業通過降低產品成本（包括購入成本）來儘可能增加自身的盈利，因此較易引起產品生產者與供應商、分銷商之間在利益分配上的矛盾，導致他們之間激烈的價格競爭。價值鏈上的各方都想以最低價格買人、最高價格賣出產品，結果使成本簡單地在上、下游企業之間進行轉移，並增加了最終消費者的商品購買價格，從而削弱了整個價值鏈的競爭力。因此，只有使整個價值鏈都產生增值，才能保證價值鏈的競爭力。
差異化競爭戰略最先在營銷領域產生了作用，使得企業營銷觀念發生了較大的變化。營銷理論中開始強調產品和服務的個性化，注重顧客的滿意度，並進行渠道協同。人們越來越認識到儘管核心企業和夥伴（供應商、各級分銷商等）之間不可避免地存在爭奪利益的矛盾，但必須兼顧雙方的要求和利益，合作才能長久，利益一邊倒是短視的表現。
企業競爭戰略和營銷觀念的變化必將引起企業管理理論的變化，會計管理是企業管理的一個核心內容，因此有必要 研究 基於價值鏈上的會計 問題 ，這就是價值鏈會計。
二、價值鏈會計的實質
截止 目前 ，學術界對會計的認識可概括為兩種基本觀點：一種認為會計是一個信息系統；一種認為會計是一種管理活動。本文認為會計是一種管理活動，「會計是經濟管理的重要組成部分；它是通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講求效益的一種管理活動」（閻達五、於玉林主編，《會計學》， 中國 人民大學出版社2000年版）。價值運動是會計管理的對象，價值增值是會計管理的目標。因此，會計也可以稱為會計管理，相應地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基於價值鏈的會計管理。
價值鏈會計並非會計學的分支學科，它是傳統會計管理在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計與傳統會計管理的區別在於，傳統會計管理的對象是單個企業的價值運動，而價值鏈會計管理的對象是價值鏈的價值運動。價值鏈的概念是由波特於1985年在其《競爭優勢》一書中最先提出的。波特將企業的價值活動分為五種基本活動和四種輔助活動，五種基本活動分別是內部後勤、生產作業、外部後勤、市場和銷售以及服務；四種輔助活動分別為採購、技術開發、人力資源管理以及企業基礎設施。基於這些價值活動，波特建立了企業內部價值鏈。事實上，波特的企業內部價值鏈理論在會計中已有 應用 ，例如作業管理。但企業內部價值鏈並非本文所指的價值鏈，本文所講的價值鏈超越了單個企業的範疇，它是一個價值鏈聯盟，在這個價值鏈聯盟中，除了有核心企業外，還有供應商、分銷商、服務商和客戶等。
美國作業成本 科技 公司及美國供應鏈局曾聯合對何謂價值鏈進行了界定：價值鏈是一種高層次的物流模式，由原材料作為投入資產開始，直至原料通過不同過程售予顧客為止，當中作出的所有增值活動都可作為價值鏈的組成部分。這個定義就將價值鏈的範疇從核心企業內部向前延伸到了供應商，向後延伸到了分銷商、服務商和客戶，這一點與本文所講的價值鏈是一致的。所不同的是，本文認為，價值鏈不僅是一種物流模式，它同時還應重視信息流和資金流在物流運作上的流轉過程。
那麼，到底什麼是價值鏈會計呢？筆者認為，所謂價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導向，以核心企業為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以協同商務、協同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現代信息技術和網絡技術，從而實現對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規劃和控制的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網鏈結構，形成一個極具競爭力的戰略聯盟，通過價值鏈的創建，實現整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優勢，真正實現「多贏」。
三、價值鏈會計的特徵
價值鏈會計是以價值鏈整體增值為目標的管理活動，在某些方面與傳統會計管理有所不同。價值鏈會計的主要特徵有：
1、價值鏈會計管理實施的範圍是價值鏈，而不是單個企業。如前所述，在何謂價值鏈這一問題上，具有不同的看法。波特並沒有直接給出價值鏈的定義，但是他通過將企業的價值活動分為五種基本活動和四種輔助活動，闡述了企業價值鏈的構成，因此波特的價值鏈是狹義的，其目的是研究核心企業的價值增值問題，但本文的價值鏈並不局限於此。美國作業成本科技公司和美國供應鏈局對價值鏈的定義將價值鏈的範圍向前、後進行了延伸，使其涵蓋了核心企業、供應商、分銷商、服務商和客戶，從而形成了價值鏈聯盟，相對於波特的價值鏈其內容更加廣泛，這也是現代意義上的價值鏈。本文所講的價值鏈會計管理的範圍正是這樣的價值鏈，它超越了單個企業的界限。
需要注意的是，價值鏈實質上是一個虛擬的聯盟。價值鏈是在生產環節、流通環節和消費環節之間建立起的一個業務相關的動態企業聯盟，這一動態聯盟的目的就是實現聯盟中各企業的資源共享，實現產品的及時生產、及時配送和及時交付，最快地完成資本循環，並獲得最多的價值鏈增值。
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