【摘要】 文章從會計基本等式的概念出發,通過對會計等式形成軌跡的探索和對動態會計等式的不同解讀,提出了完善會計等式的思考。
【關鍵詞】 靜態會計等式; 動態會計等式; 會計等式群論; 會計等式的形成軌跡; 完善
前 言
1985年以來,筆者經常關注和參與關於會計等式的理論探討,2006年3月出版了《基本會計等式探索》論文集,之後又發表了兩篇文章。近期筆者對長期探索的要點進行了重新梳理和再思考,綜合形成本篇。現把它奉獻給業內同仁作為研究參考,並繼續接受理論和實踐的檢驗。
一、基本會計等式的概念
基本會計等式,或稱會計恆等式、會計方程式,簡稱會計等式,它是表述會計對象兩個側面各會計要素的內在聯繫和變動規律的平衡等式。這種平衡包含動態平衡和靜態平衡,會計等式也相應地包含動態會計等式和靜態會計等式。
基本會計等式是對錯綜複雜、持續變動的會計對象的簡明表述和科學概括,是複式記賬和各會計核算方法的理論基礎。
二、對會計等式形成軌跡的探索
會計等式的核心特徵是平衡,這種平衡按照一定的軌跡形成。
(一)會計對象兩側面的平衡及兩種不同的平衡關係
會計對象是企業(單位,下同)的資金和資金運動。資金存在資金占用和資金來源兩個側面,表達了資金的表現形態和經濟關係;由於是同一會計對象的兩個側面,因而其價值量恆等,兩側面平衡。這裡的資金占用是指資金的形態和可以貨幣計量的權利,簡稱表現形態,是資金的使用價值的體現,反映了資金的自然屬性;資金來源是指債權人和投資人的權益,體現了資金的所有權關係,是一定的社會生產關係在資金中的體現。前者是它的表象,後者是它的本質,兩者互為依存、不可分割地統一在資金運動這一客觀事物之中。
兩側面平衡規律是資金運動的根本規律。受此規律支配,當資金在特定的時點上,處於相對靜止的狀態時,兩側面相互平衡;當資金處於持續運動的狀態下,各會計要素在經濟業務中的變動量也是按照兩側面平衡的規律變動的。這是兩種不同的平衡關係,前者是會計要素結存量的平衡關係,後者是會計要素變動量的平衡關係。區分這兩種不同的平衡關係,對於把握會計要素的變動規律,確立會計等式具有重要的意義。
(二)會計要素及其在兩側面的定位
認識會計對象兩側面的平衡關係,還不能滿足經濟管理對會計信息的要求,還須進一步對兩側面按經濟內容進行分類,以形成會計信息系統。會計要素是對會計對象兩側面經濟內容的基本分類。會計要素的劃分及其內容的界定由政府財政部門確定並頒布實施。財政部1992年頒布,1993年7月開始實施的《企業會計準則》規定,我國會計核算中,按會計對象兩個側面的經濟內容劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6個大類;2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》,正式命名各大類為「會計要素」,並對其內容的界定又作了進一步的完善,於2007年開始實施。
6個會計要素在會計對象兩個側面的定位:資產反映資金的表現形態,應在資金占用這個側面定位;負債反映債權人權益,應在資金來源這個側面定位;所有者權益反映投資人權益,應在資金來源這個側面定位;收入反映企業經營的過程和規模,在特定的時點上,收入和費用對應沖抵後,其差額轉化成利潤,按性質視同所有者權益,應在資金來源這個側面定位;費用反映了企業經營的支出或成本,是資產的轉化形態,應在資金占用這個側面定位;利潤是特定時點上收入和費用相抵後的財務成果,進行利潤分配之前具有所有者權益的性質,應在資金來源這個側面定位。
(三)資金運動具體表現為會計要素價值的增減變動
資金運動是對錯綜複雜的企業經濟活動過程的科學抽象,它將企業能以貨幣反映的經濟活動過程抽象為價值運動或資金運動的過程。以產品生產企業為例,這種理論認為在企業生產的供應過程、生產過程和銷售過程中,經營資金是按照貨幣資金→儲備資金→生產資金→產品資金→貨幣資金依序不斷地周轉和循環的。實際上,這是對企業經營資金占用形態的結構性變動的概括表述。除此之外,企業資金運動的內容還應包括資金投入企業和退出企業的變動。
在具體的經濟業務中,經營資金的周轉和循環,資金的投入和退出以及發生這兩方面變動時涉及的對應方的變動,都是通過各會計要素價值的增減變動反映出來的;會計要素價值的增減變動是資金運動科學抽象的具體化。所以,我們如果認識和把握了會計要素的變動規律,也就具體地認識和把握了資金運動的變動規律。
(四)各會計要素的兩種不同的平衡關係
一切事物都存在絕對變動和相對靜止的兩種態勢,會計要素的變動也無例外地存在動、靜兩種態勢。
會計要素絕對變動的態勢表現在6個會計要素在經濟業務中的變動量所分別發生的對應變動中,按照各會計要素分別在兩個側面的定位,就構成了變動量的動態平衡。這種平衡在變動的任意時點上都是存在的。
會計要素相對靜止的態勢表現在特定的時點上。一方面,收入、費用在經濟業務發生時,當即引起資產和負債的變動,改變了後兩者的結存量;另一方面,由於此時點上經營過程已假設相對靜止,收入和費用的累計變動量按照配比原則相抵後,其差額轉化為利潤,前兩者均不復存在;而利潤又按照其性質歸入並改變了所有者權益的結存量。於是,6個會計要素就只剩下了資產、負債和所有者權益3個會計要素的結存量,分別按照各自在兩側面的定位,構成了結存量的靜態平衡。這種平衡在任何特定時點上都是存在的。這裡的「特定的時點」是指報告期初和期末、企業的設立(未發生經營業務的期初)和終止、分立和合併以及其他須提供資產負債表反映企業財務狀況的任何相對靜止的時點。
總之,在企業資金運動中,各會計要素的變動量和結存量分別集合,並按照各自在資金兩側面的定位構成了兩種不同的平衡關係;與之相對應,形成兩個不同的會計等式。
【關鍵詞】 靜態會計等式; 動態會計等式; 會計等式群論; 會計等式的形成軌跡; 完善
前 言
1985年以來,筆者經常關注和參與關於會計等式的理論探討,2006年3月出版了《基本會計等式探索》論文集,之後又發表了兩篇文章。近期筆者對長期探索的要點進行了重新梳理和再思考,綜合形成本篇。現把它奉獻給業內同仁作為研究參考,並繼續接受理論和實踐的檢驗。
一、基本會計等式的概念
基本會計等式,或稱會計恆等式、會計方程式,簡稱會計等式,它是表述會計對象兩個側面各會計要素的內在聯繫和變動規律的平衡等式。這種平衡包含動態平衡和靜態平衡,會計等式也相應地包含動態會計等式和靜態會計等式。
基本會計等式是對錯綜複雜、持續變動的會計對象的簡明表述和科學概括,是複式記賬和各會計核算方法的理論基礎。
二、對會計等式形成軌跡的探索
會計等式的核心特徵是平衡,這種平衡按照一定的軌跡形成。
(一)會計對象兩側面的平衡及兩種不同的平衡關係
會計對象是企業(單位,下同)的資金和資金運動。資金存在資金占用和資金來源兩個側面,表達了資金的表現形態和經濟關係;由於是同一會計對象的兩個側面,因而其價值量恆等,兩側面平衡。這裡的資金占用是指資金的形態和可以貨幣計量的權利,簡稱表現形態,是資金的使用價值的體現,反映了資金的自然屬性;資金來源是指債權人和投資人的權益,體現了資金的所有權關係,是一定的社會生產關係在資金中的體現。前者是它的表象,後者是它的本質,兩者互為依存、不可分割地統一在資金運動這一客觀事物之中。
兩側面平衡規律是資金運動的根本規律。受此規律支配,當資金在特定的時點上,處於相對靜止的狀態時,兩側面相互平衡;當資金處於持續運動的狀態下,各會計要素在經濟業務中的變動量也是按照兩側面平衡的規律變動的。這是兩種不同的平衡關係,前者是會計要素結存量的平衡關係,後者是會計要素變動量的平衡關係。區分這兩種不同的平衡關係,對於把握會計要素的變動規律,確立會計等式具有重要的意義。
(二)會計要素及其在兩側面的定位
認識會計對象兩側面的平衡關係,還不能滿足經濟管理對會計信息的要求,還須進一步對兩側面按經濟內容進行分類,以形成會計信息系統。會計要素是對會計對象兩側面經濟內容的基本分類。會計要素的劃分及其內容的界定由政府財政部門確定並頒布實施。財政部1992年頒布,1993年7月開始實施的《企業會計準則》規定,我國會計核算中,按會計對象兩個側面的經濟內容劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6個大類;2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》,正式命名各大類為「會計要素」,並對其內容的界定又作了進一步的完善,於2007年開始實施。
6個會計要素在會計對象兩個側面的定位:資產反映資金的表現形態,應在資金占用這個側面定位;負債反映債權人權益,應在資金來源這個側面定位;所有者權益反映投資人權益,應在資金來源這個側面定位;收入反映企業經營的過程和規模,在特定的時點上,收入和費用對應沖抵後,其差額轉化成利潤,按性質視同所有者權益,應在資金來源這個側面定位;費用反映了企業經營的支出或成本,是資產的轉化形態,應在資金占用這個側面定位;利潤是特定時點上收入和費用相抵後的財務成果,進行利潤分配之前具有所有者權益的性質,應在資金來源這個側面定位。
(三)資金運動具體表現為會計要素價值的增減變動
資金運動是對錯綜複雜的企業經濟活動過程的科學抽象,它將企業能以貨幣反映的經濟活動過程抽象為價值運動或資金運動的過程。以產品生產企業為例,這種理論認為在企業生產的供應過程、生產過程和銷售過程中,經營資金是按照貨幣資金→儲備資金→生產資金→產品資金→貨幣資金依序不斷地周轉和循環的。實際上,這是對企業經營資金占用形態的結構性變動的概括表述。除此之外,企業資金運動的內容還應包括資金投入企業和退出企業的變動。
在具體的經濟業務中,經營資金的周轉和循環,資金的投入和退出以及發生這兩方面變動時涉及的對應方的變動,都是通過各會計要素價值的增減變動反映出來的;會計要素價值的增減變動是資金運動科學抽象的具體化。所以,我們如果認識和把握了會計要素的變動規律,也就具體地認識和把握了資金運動的變動規律。
(四)各會計要素的兩種不同的平衡關係
一切事物都存在絕對變動和相對靜止的兩種態勢,會計要素的變動也無例外地存在動、靜兩種態勢。
會計要素絕對變動的態勢表現在6個會計要素在經濟業務中的變動量所分別發生的對應變動中,按照各會計要素分別在兩個側面的定位,就構成了變動量的動態平衡。這種平衡在變動的任意時點上都是存在的。
會計要素相對靜止的態勢表現在特定的時點上。一方面,收入、費用在經濟業務發生時,當即引起資產和負債的變動,改變了後兩者的結存量;另一方面,由於此時點上經營過程已假設相對靜止,收入和費用的累計變動量按照配比原則相抵後,其差額轉化為利潤,前兩者均不復存在;而利潤又按照其性質歸入並改變了所有者權益的結存量。於是,6個會計要素就只剩下了資產、負債和所有者權益3個會計要素的結存量,分別按照各自在兩側面的定位,構成了結存量的靜態平衡。這種平衡在任何特定時點上都是存在的。這裡的「特定的時點」是指報告期初和期末、企業的設立(未發生經營業務的期初)和終止、分立和合併以及其他須提供資產負債表反映企業財務狀況的任何相對靜止的時點。
總之,在企業資金運動中,各會計要素的變動量和結存量分別集合,並按照各自在資金兩側面的定位構成了兩種不同的平衡關係;與之相對應,形成兩個不同的會計等式。
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