問題 一：分公司不具有法人資格，是否可以成為獨立的 企業 所得稅納稅人？分公司的經營地享受稅收優惠，但總公司經營地並不享受，在計稅時是否分別適用稅率？分公司如果是獨立納稅人，其註銷前形成的累計經營虧損能否抵減總公司的企業所得稅？
試析：在我國，一般來說，法人都是企業所得稅的納稅人，對於分公司等分支機構，只要符合獨立核算的條件，也應單獨申報繳納企業所得稅。獨立核算應同時具備的三個條件：（1）在銀行開設結算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務 會計 報表；（3）獨立 計算 盈虧。
根據國家稅務總局的有關規定：獨立開展生產、經營活動的企業或組織，應該實行獨立 經濟 核算，但未進行獨立經濟核算的，雖不同時具備稅法規定的獨立核算三個條件，也應當認定為企業所得稅納稅義務人。國稅發[1995]198號規定：匯總繳納企業所得稅，必須經國家稅務總局批准，企業不得自行確定匯總納稅。否則，稅務機關有權依法就地徵稅並予以處罰。因此，分公司只要具備了上述獨立核算的三個條件，就是獨立的企業所得稅納稅人，並且適用經營所在地的企業所得稅稅率。
分公司作為獨立納稅人，經營期間形成的年度虧損在確定總公司的年度應稅所得時不能抵減，其註銷前形成的累計經營虧損在總公司賬面反映為無法收回的其他應收款或應收賬款。分公司辦理清算及當地工商註銷登記手續後，總公司轉銷這些應收款項時是否可予以稅前列支或抵減總公司的當期應稅所得？是否應視同財產損失報經批准後才可抵減呢？報批時是作為投資損失還是壞賬損失呢？ 目前 尚未有相關的稅收規定，但企業處置權益性投資的轉讓損失或利得，根據稅法的有關規定應併入投資企業應稅所得。
問題二：某公司加工的產品係為建築工程配套的。定單工期比較長，平時交貨不開具銷售發票，在建築工程全部完工後再開票並確認銷售收入。這樣未開票前只有期間費用而無營業收入，損益波動較大。老闆要求分期確認收入，那麼平時確認的會計收入沒有開具銷售發票要交稅嗎？
試析：會計確認收入實現的時間和稅收確認收入實現的時間不盡一致。稅收確認收入實現的時間往往早於會計確認收入實現的時間。
遵照權責發生制原則，一般情況下，稅收收入的實現時間，應以產品或商品已發出，價款已收取或者已取得收取價款的權利為原則，確定收入實現。其可以分期確定收入實現的主要有以下幾種情況：
（1）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現；（2）建安裝配工程及提供勞務，持續時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現；（3）為其他企業加工、製造大型機械設備、船舶等持續時間超過一年的，可以按完工進度、或者完成的工作量確定收入的實現。
對照上述條件，該公司的產品系分期發出的，稅收確認收入實現的時間應按分期發出產品的時間分別確認，而不是等到建築工程全部完工後再開票確認。
銷售商品（產品）會計上確認實現收入，則應當在下列條件均能滿足時予以確認：
（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。
對照上述條件，該公司加工的產品分期交貨，會計收入實現是否也分期確認收入，還應考慮銷售合同或協議對產品交貨方式、貨款結算方式等方面的約定。如果該公司發出的產品尚未完成其安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，那麼購買方在接受交貨而沒有安裝或檢驗前一般不應確認收入。如果分期交貨後的貨款能夠在合同規定的時間分期流入企業且沒有其他限制條件，那麼會計收入實現的時間就可以在產品分期交貨時予以確認；反之，企業交貨時，如果估計貨款收回可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應確認收入。
因此，筆者認為在會計上確認收入實現，不能以損益波動大否為根據，交貨後只要符合稅收上收入實現的確認條件，儘管未開具銷售發票或會計上未確認收入，也應於分期交貨時計繳相關稅費，最後一期交貨並全額開票時，再計繳差額部分的稅費。
問題三：A公司原有辦公房1000平方米，賬面原值為800萬元，累計折舊300萬元。B房地產開發商對該區域進行開發，於2001年1月1日與A公司簽定回遷協議，此時該辦公房評估價為700萬元。回遷時仍給A公司1000平方米辦公房，另補差現金100萬元。2002年11月30日A公司取得回遷後的房產權屬證明並搬入辦公，同時收到補差100萬元。2002年11月30日該新辦公房價值1000萬元。該業務如何做會計處理？（不考慮相關稅費）
試析：《企業會計制度》和《企業會計準則——固定資產》目前尚未專門就回遷方式取得的固定資產的計價 方法 作出規定，在實務操作中主要有以下兩種計價方法：
第一種：參照《企業會計準則——非貨幣性交易》，即在A公司收到補價的情況下，因收到的補價100萬元占換出資產公允價值即700萬元的比例為14.29％，低於所規定的25％，這一交換行為屬於非貨幣性交易。新辦公房的入賬價值和回遷業務應確認的收益為：
試析：在我國，一般來說，法人都是企業所得稅的納稅人，對於分公司等分支機構，只要符合獨立核算的條件，也應單獨申報繳納企業所得稅。獨立核算應同時具備的三個條件：（1）在銀行開設結算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務 會計 報表；（3）獨立 計算 盈虧。
根據國家稅務總局的有關規定：獨立開展生產、經營活動的企業或組織，應該實行獨立 經濟 核算，但未進行獨立經濟核算的，雖不同時具備稅法規定的獨立核算三個條件，也應當認定為企業所得稅納稅義務人。國稅發[1995]198號規定：匯總繳納企業所得稅，必須經國家稅務總局批准，企業不得自行確定匯總納稅。否則，稅務機關有權依法就地徵稅並予以處罰。因此，分公司只要具備了上述獨立核算的三個條件，就是獨立的企業所得稅納稅人，並且適用經營所在地的企業所得稅稅率。
分公司作為獨立納稅人，經營期間形成的年度虧損在確定總公司的年度應稅所得時不能抵減，其註銷前形成的累計經營虧損在總公司賬面反映為無法收回的其他應收款或應收賬款。分公司辦理清算及當地工商註銷登記手續後，總公司轉銷這些應收款項時是否可予以稅前列支或抵減總公司的當期應稅所得？是否應視同財產損失報經批准後才可抵減呢？報批時是作為投資損失還是壞賬損失呢？ 目前 尚未有相關的稅收規定，但企業處置權益性投資的轉讓損失或利得，根據稅法的有關規定應併入投資企業應稅所得。
問題二：某公司加工的產品係為建築工程配套的。定單工期比較長，平時交貨不開具銷售發票，在建築工程全部完工後再開票並確認銷售收入。這樣未開票前只有期間費用而無營業收入，損益波動較大。老闆要求分期確認收入，那麼平時確認的會計收入沒有開具銷售發票要交稅嗎？
試析：會計確認收入實現的時間和稅收確認收入實現的時間不盡一致。稅收確認收入實現的時間往往早於會計確認收入實現的時間。
遵照權責發生制原則，一般情況下，稅收收入的實現時間，應以產品或商品已發出，價款已收取或者已取得收取價款的權利為原則，確定收入實現。其可以分期確定收入實現的主要有以下幾種情況：
（1）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現；（2）建安裝配工程及提供勞務，持續時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現；（3）為其他企業加工、製造大型機械設備、船舶等持續時間超過一年的，可以按完工進度、或者完成的工作量確定收入的實現。
對照上述條件，該公司的產品系分期發出的，稅收確認收入實現的時間應按分期發出產品的時間分別確認，而不是等到建築工程全部完工後再開票確認。
銷售商品（產品）會計上確認實現收入，則應當在下列條件均能滿足時予以確認：
（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。
對照上述條件，該公司加工的產品分期交貨，會計收入實現是否也分期確認收入，還應考慮銷售合同或協議對產品交貨方式、貨款結算方式等方面的約定。如果該公司發出的產品尚未完成其安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，那麼購買方在接受交貨而沒有安裝或檢驗前一般不應確認收入。如果分期交貨後的貨款能夠在合同規定的時間分期流入企業且沒有其他限制條件，那麼會計收入實現的時間就可以在產品分期交貨時予以確認；反之，企業交貨時，如果估計貨款收回可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應確認收入。
因此，筆者認為在會計上確認收入實現，不能以損益波動大否為根據，交貨後只要符合稅收上收入實現的確認條件，儘管未開具銷售發票或會計上未確認收入，也應於分期交貨時計繳相關稅費，最後一期交貨並全額開票時，再計繳差額部分的稅費。
問題三：A公司原有辦公房1000平方米，賬面原值為800萬元，累計折舊300萬元。B房地產開發商對該區域進行開發，於2001年1月1日與A公司簽定回遷協議，此時該辦公房評估價為700萬元。回遷時仍給A公司1000平方米辦公房，另補差現金100萬元。2002年11月30日A公司取得回遷後的房產權屬證明並搬入辦公，同時收到補差100萬元。2002年11月30日該新辦公房價值1000萬元。該業務如何做會計處理？（不考慮相關稅費）
試析：《企業會計制度》和《企業會計準則——固定資產》目前尚未專門就回遷方式取得的固定資產的計價 方法 作出規定，在實務操作中主要有以下兩種計價方法：
第一種：參照《企業會計準則——非貨幣性交易》，即在A公司收到補價的情況下，因收到的補價100萬元占換出資產公允價值即700萬元的比例為14.29％，低於所規定的25％，這一交換行為屬於非貨幣性交易。新辦公房的入賬價值和回遷業務應確認的收益為：
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