【摘要】隨著我國市場經濟的逐步完善及資本市場的不斷發展，會計政策選擇在企業財務信息系統中扮演著越來越重要的角色。企業應根據長遠發展目標，在會計準則和法規允許的範圍內，選擇符合企業自身發展需求的會計政策。
【關鍵詞】會計政策選擇；理論基礎；必然性；動機
一、會計政策及會計政策選擇概念
我國2006年2月15日頒布並於2007年1月1日正式實施的修訂後的《企業會計準則會計政策、會計估計變更和差錯更正》中將會計政策定義為，會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所採用的原則、基礎和會計處理方法。
相應的，企業會計政策選擇是企業管理當局在特定的目標下，在由法規、準則所限定的空間範圍內，站在一定的立場上擬定會計政策的過程，它是與特定的社會經濟環境相聯繫的一個整體優化和動態優化的過程，並非個別原則、方法的簡單彙集，也不是一成不變的。
二、會計政策選擇的理論基礎
1、委託代理理論
委託代理理論是制度經濟學契約理論的主要內容之一，是在現代公司制條件下揭示企業委託代理關係的形成、發展和協調機制及其有效性的理論，根據該理論，企業是一系列契約的聯結。由於代理人是一個具有獨立利益和行為目標的人，他們的行為目標與委託人的利益目標不可能完全一致，在代理過程中代理人可能產生道德風險和逆向選擇的情況，要解決這種機會注意傾向，委託人就必須設計恰當的契約來約束和規範代理人行為，促使代理人使其行為與委託人的目標相一致，從而實現自身利益最大化。會計政策便成為企業契約的重要組成部分，通過對不同會計政策的選擇可以影響契約成本，進而影響企業價值及各利益主體的利益。
2、博弈論
博弈論是研究決策主體在給定信息結構下如何決策以最大化自己的效用，以及不同決策主體之間決策的均衡。無論是宏觀會計政策還是微觀會計政策的制訂和選擇，都是一個社會博弈過程，在會計政策選擇行為中，各利益相關者都企圖利用會計政策的變通機會為自己謀利，力爭選擇對自己更有利的會計政策，也正是在這一不斷的博弈中會計理論得以不斷發展，會計實務能夠日趨完善。
3、利益相關者理論
從會計準則的制訂到實施，自始至終貫穿著會計政策選擇，利益相關者均從自身的利益出發來參與會計政策選擇過程，會計政策選擇過程實質上是利益分配過程。不同的會計政策選擇導致企業不同的會計信息，對企業利益相關者產生不同的利益分配結果和社會資源配置效率，因此會計政策選擇具有廣泛的經濟後果。利益相關者通過不同的方式影響著企業，這就要求制度安排必須平等地對待每個利益相關者的產權權益，進而通過相應的公司治理結構和具體運行機制進行會計政策選擇，達成利益相關者的價值最大化目標。
4、尋租理論
會計尋租研究的邏輯起點是經濟後果，會計尋租是一個過程，它表現為各個利益集團為了自身的利益進行相互博弈的過程，而會計經濟後果則是一種狀態。在信息不對稱的條件下，通過改變會計的確認和計量的方法，就可以改變會計信息，進而改變相關利益關係人的決策結果。會計政策選擇這種非生產性的財富轉移功能和間接的資源配置效力與尋租的思想十分相符。
三、會計政策選擇的必然性
隨著經濟的不斷發展，各種新業務的不斷湧現，會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯，即會計準則的制定往往落後於實踐的創新。當會計準則滯後於會計實踐之時，就會出現會計行為無章可循的現象，這也為企業會計政策選擇提供了選擇空間。
會計準則制定機構不可能對企業發生的每一筆具體業務制定出確切的處理方法與程序，而僅是為人們訂立有關契約時所需的會計信息提供一個大致的估計，這些都導致企業的會計信息僅能近似或模糊的反映企業的實際狀況，其中必然需要會計估計與判斷，這也決定了會計政策選擇的存在。
在市場經濟條件下，由於企業所處環境的複雜性和不確定性的程度較高，企業面對的是瞬息萬變的競爭性經營環境，它要求會計信息系統具有高度的靈敏性和適應性，要能根據變化的新情況和經營過程中層出不窮的新問題靈活自如的進行核算和反映，為恰當表述公司的財務狀況和經營成果，選用會計政策是必然的。
四、會計政策選擇的動機
從經濟學關於人性的假設及其博弈分析來看，會計政策選擇的表現形式可分為效率性企業會計政策選擇和機會主義企業會計政策選擇兩類。下面我們僅分析機會主義企業會計政策選擇的動機。
1、維護企業管理當局的物質利益及政績需要
根據理性經濟人假設，作為代理人的管理當局是自身效用最大化者，當發布公允的會計信息可能損害他們效用最大化目標時，他們就會產生會計政策選擇的動機，從而通過選擇適當的會計政策，生成有利於自身的會計信息。國有企業經營者的職位待遇常常是與其經營業績相聯繫的，並且有些地方財政、政府目標都與企業經營業績緊密聯繫在一起。這樣，廠長經理們為了自己的仕途，也為了迎合政府偏好，企業管理當局都會選擇更有利於自身的會計政策。
2、債務契約動機
企業在經營過程中總是通過適度舉債來保持適當的資本結構。銀行等金融機構在向企業提供貸款時，為了貸款的安全性必須要考察企業的償債能力，而銀行據以確定企業的資信能力的依據就是企業提供的財務報告，所以企業為了順利融資，就會選擇能夠提高其資信的會計政策。
3、規避市場管制動機
目前，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列包括會計指標在內的各項指標進行管制。如我國政府有關部門規定上市公司連續3年平均凈資產收益率必須達到10％，其中除受政策保護行業可適當放寬外，上市公司每年凈資產收益率最低不得低於6%才有配股資格；上市公司連續兩年虧損，公司的股票就要被特別處理；公司連續三年虧損就要被暫停交易等。所以，應對市場管制規則，實現內部控制人利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機。
4、避稅動機
企業要想在激烈的市場競爭中求得生存，必須提高自己的經濟效益，換句話說，在儘可能多地獲取收益的同時，減少自己的成本費用支出。在各類成本費用支出中，稅收是很重要的一塊，其數額的多少直接地影響著企業和個人的經濟效益。因此，為確保公司利益便產生了避稅動機，為達到這些目的，企業便通過利用會計政策選擇，調整賬面會計利潤，從而調整應納稅所得額。
企業會計政策的選擇，給企業在會計處理方面帶來了更大的空間，使得企業可以按照實際情況反映財務狀況和經營成果，更符合實質重於形式的原則。但會計政策的選擇必然要涉及企業的利益，不同的會計政策會產生不同的會計信息。因此，在會計政策的選擇上，會計準則又強調了一致性和可比性原則，企業會計政策的變更要建立在可靠性的基礎上，這些都從制度上制約了會計選擇對會計信息質量的影響，通過減少選擇防止企業利用會計政策選擇進行投機。企業應考慮自身長遠發展目標，在會計準則和法規的允許範圍內，選擇符合企業自身發展需求的會計政策選擇體系，通過不斷優化使企業長期保持良好資金營運和保證會計信息質量的政策，為會計信息的使用者提供決策有用的高質量會計信息。
參考文獻
[1]劉叔申,王林.論現代企業制度下的企業會計政策[J].會計研究,1996,9.
[2]李姝.基於公司治理的會計政策選擇[J].會計研究,2003,7.
[3]徐維蘭.我國上市公司會計政策選擇狀況的分析[J].貴州商業高等專科學校學報,2006,1.
[4]王運轉.會計政策選擇
中國 研究及其評析[J].財會通訊,2006,2.
【關鍵詞】會計政策選擇；理論基礎；必然性；動機
一、會計政策及會計政策選擇概念
我國2006年2月15日頒布並於2007年1月1日正式實施的修訂後的《企業會計準則會計政策、會計估計變更和差錯更正》中將會計政策定義為，會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所採用的原則、基礎和會計處理方法。
相應的，企業會計政策選擇是企業管理當局在特定的目標下，在由法規、準則所限定的空間範圍內，站在一定的立場上擬定會計政策的過程，它是與特定的社會經濟環境相聯繫的一個整體優化和動態優化的過程，並非個別原則、方法的簡單彙集，也不是一成不變的。
二、會計政策選擇的理論基礎
1、委託代理理論
委託代理理論是制度經濟學契約理論的主要內容之一，是在現代公司制條件下揭示企業委託代理關係的形成、發展和協調機制及其有效性的理論，根據該理論，企業是一系列契約的聯結。由於代理人是一個具有獨立利益和行為目標的人，他們的行為目標與委託人的利益目標不可能完全一致，在代理過程中代理人可能產生道德風險和逆向選擇的情況，要解決這種機會注意傾向，委託人就必須設計恰當的契約來約束和規範代理人行為，促使代理人使其行為與委託人的目標相一致，從而實現自身利益最大化。會計政策便成為企業契約的重要組成部分，通過對不同會計政策的選擇可以影響契約成本，進而影響企業價值及各利益主體的利益。
2、博弈論
博弈論是研究決策主體在給定信息結構下如何決策以最大化自己的效用，以及不同決策主體之間決策的均衡。無論是宏觀會計政策還是微觀會計政策的制訂和選擇，都是一個社會博弈過程，在會計政策選擇行為中，各利益相關者都企圖利用會計政策的變通機會為自己謀利，力爭選擇對自己更有利的會計政策，也正是在這一不斷的博弈中會計理論得以不斷發展，會計實務能夠日趨完善。
3、利益相關者理論
從會計準則的制訂到實施，自始至終貫穿著會計政策選擇，利益相關者均從自身的利益出發來參與會計政策選擇過程，會計政策選擇過程實質上是利益分配過程。不同的會計政策選擇導致企業不同的會計信息，對企業利益相關者產生不同的利益分配結果和社會資源配置效率，因此會計政策選擇具有廣泛的經濟後果。利益相關者通過不同的方式影響著企業，這就要求制度安排必須平等地對待每個利益相關者的產權權益，進而通過相應的公司治理結構和具體運行機制進行會計政策選擇，達成利益相關者的價值最大化目標。
4、尋租理論
會計尋租研究的邏輯起點是經濟後果，會計尋租是一個過程，它表現為各個利益集團為了自身的利益進行相互博弈的過程，而會計經濟後果則是一種狀態。在信息不對稱的條件下，通過改變會計的確認和計量的方法，就可以改變會計信息，進而改變相關利益關係人的決策結果。會計政策選擇這種非生產性的財富轉移功能和間接的資源配置效力與尋租的思想十分相符。
三、會計政策選擇的必然性
隨著經濟的不斷發展，各種新業務的不斷湧現，會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯，即會計準則的制定往往落後於實踐的創新。當會計準則滯後於會計實踐之時，就會出現會計行為無章可循的現象，這也為企業會計政策選擇提供了選擇空間。
會計準則制定機構不可能對企業發生的每一筆具體業務制定出確切的處理方法與程序，而僅是為人們訂立有關契約時所需的會計信息提供一個大致的估計，這些都導致企業的會計信息僅能近似或模糊的反映企業的實際狀況，其中必然需要會計估計與判斷，這也決定了會計政策選擇的存在。
在市場經濟條件下，由於企業所處環境的複雜性和不確定性的程度較高，企業面對的是瞬息萬變的競爭性經營環境，它要求會計信息系統具有高度的靈敏性和適應性，要能根據變化的新情況和經營過程中層出不窮的新問題靈活自如的進行核算和反映，為恰當表述公司的財務狀況和經營成果，選用會計政策是必然的。
四、會計政策選擇的動機
從經濟學關於人性的假設及其博弈分析來看，會計政策選擇的表現形式可分為效率性企業會計政策選擇和機會主義企業會計政策選擇兩類。下面我們僅分析機會主義企業會計政策選擇的動機。
1、維護企業管理當局的物質利益及政績需要
根據理性經濟人假設，作為代理人的管理當局是自身效用最大化者，當發布公允的會計信息可能損害他們效用最大化目標時，他們就會產生會計政策選擇的動機，從而通過選擇適當的會計政策，生成有利於自身的會計信息。國有企業經營者的職位待遇常常是與其經營業績相聯繫的，並且有些地方財政、政府目標都與企業經營業績緊密聯繫在一起。這樣，廠長經理們為了自己的仕途，也為了迎合政府偏好，企業管理當局都會選擇更有利於自身的會計政策。
2、債務契約動機
企業在經營過程中總是通過適度舉債來保持適當的資本結構。銀行等金融機構在向企業提供貸款時，為了貸款的安全性必須要考察企業的償債能力，而銀行據以確定企業的資信能力的依據就是企業提供的財務報告，所以企業為了順利融資，就會選擇能夠提高其資信的會計政策。
3、規避市場管制動機
目前，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列包括會計指標在內的各項指標進行管制。如我國政府有關部門規定上市公司連續3年平均凈資產收益率必須達到10％，其中除受政策保護行業可適當放寬外，上市公司每年凈資產收益率最低不得低於6%才有配股資格；上市公司連續兩年虧損，公司的股票就要被特別處理；公司連續三年虧損就要被暫停交易等。所以，應對市場管制規則，實現內部控制人利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機。
4、避稅動機
企業要想在激烈的市場競爭中求得生存，必須提高自己的經濟效益，換句話說，在儘可能多地獲取收益的同時，減少自己的成本費用支出。在各類成本費用支出中，稅收是很重要的一塊，其數額的多少直接地影響著企業和個人的經濟效益。因此，為確保公司利益便產生了避稅動機，為達到這些目的，企業便通過利用會計政策選擇，調整賬面會計利潤，從而調整應納稅所得額。
企業會計政策的選擇，給企業在會計處理方面帶來了更大的空間，使得企業可以按照實際情況反映財務狀況和經營成果，更符合實質重於形式的原則。但會計政策的選擇必然要涉及企業的利益，不同的會計政策會產生不同的會計信息。因此，在會計政策的選擇上，會計準則又強調了一致性和可比性原則，企業會計政策的變更要建立在可靠性的基礎上，這些都從制度上制約了會計選擇對會計信息質量的影響，通過減少選擇防止企業利用會計政策選擇進行投機。企業應考慮自身長遠發展目標，在會計準則和法規的允許範圍內，選擇符合企業自身發展需求的會計政策選擇體系，通過不斷優化使企業長期保持良好資金營運和保證會計信息質量的政策，為會計信息的使用者提供決策有用的高質量會計信息。
參考文獻
[1]劉叔申,王林.論現代企業制度下的企業會計政策[J].會計研究,1996,9.
[2]李姝.基於公司治理的會計政策選擇[J].會計研究,2003,7.
[3]徐維蘭.我國上市公司會計政策選擇狀況的分析[J].貴州商業高等專科學校學報,2006,1.
[4]王運轉.會計政策選擇
中國 研究及其評析[J].財會通訊,2006,2.
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