[摘 要] 會計 政策是會計工作的依據,恰當準確的會計政策能保證會計信息的真實公允。在我國會計準則中,關於會計政策的表述,會計政策在各相關準則中內容銜接存在不一致的情況,在會計政策的應用中,也存在一些問題。為了使會計政策的作用得到充分發揮, 企業 在運用會計政策時要注意從實際情況出發,正確理解會計政策的含義,處理好會計政策的創新問題。
[關鍵詞] 會計政策;會計準則;會計工作
企業會計政策應用得正確與否,關係到會計信息的有用性與可靠性,關係到信息使用者決策的正確性,關係到企業未來的可持續 發展 。正確選擇會計政策,不僅是會計問題,也是企業管理當局必須高度重視的管理問題。如果在企業會計準則中,會計政策的規範不準確、不全面,企業在執行中又產生一些偏差,就會導致會計信息質量受到嚴重影響。2006年2月財政部頒布了企業會計準則,將若干會計政策進行了規範。但我們發現,在這套會計準則體系中,對會計政策的相關規定並不完美。另外,通過對一些企業進行實際調查發現,會計政策在執行過程中也存在一些問題。這些問題如果不加以解決,就可能導致會計處理錯誤,使會計信息失真。
一、會計政策在企業會計準則規定中存在的問題
在企業會計準則第28號「會計政策、會計估計變更和差錯更正」中將會計政策解釋為:「企業在會計確認、計量和報告中所採用的原則、基礎和會計處理方法」。在會計準則講解中,將「原則」理解為按照會計準則規定的,適合於企業會計核算所採用的具體會計原則;將「基礎」理解為為了將會計原則應用於交易或者事項而採用的基礎,主要是計量基礎。將會計處理方法理解為在企業會計核算過程中按照 法律 、行政法規或者國家統一的會計制度等規定採用或者選擇的適合於本企業的具體會計處理方法。由於企業會計業務的複雜性,會計政策的具體實施分布到各相應的會計準則中。綜觀企業會計準則,關於會計政策存在的問題主要體現在以下幾個方面。
(一)會計政策外延不夠寬泛
會計政策除了包含會計原則、會計基礎和會計處理方法以外,還應該包括會計慣例和會計程序。會計慣例是會計工作者在多年的會計處理過程中積累下來的,具有 科學 成分的一些習慣性業務處理方式。企業能否採用會計慣例,也是構成企業會計政策的一個重要方面。比如對企業來說,採用權責發生制確認收入與費用就是一個會計慣例。企業按期結賬,提供中期會計報告也是會計慣例。會計人員定期輪崗,參與本單位生產實踐活動也是會計慣例。會計人員的內部牽制制度也是會計慣例。諸如此類問題都應屬於會計政策問題。
會計程序是指一個企業處理會計業務的先後順序。由於企業經營活動的內容和業務過程的差異性,企業會計處理過程和流程可能有很大差異。對原始憑證的取得、審核,記賬憑證的填制、審核、登賬,會計報表的編製程序等問題的處理是每個企業會計業務的獨特體現,這些也應構成會計政策。在會計準則中,將這些內容遺漏掉,會使得會計政策的構成範圍約束力下降,使得會計信息的可比性受到影響。
(二)會計政策解釋不明晰,相互矛盾
判定企業會計處理是否屬於會計政策範疇,要看其是否涉及會計確認原則、會計計量基礎和會計核算方法。如果涉及其中的一項,那就應當認定為會計政策問題。如果是在某項業務中涉及價值估算和時間長度的確認問題,則屬於會計估計問題。對會計政策變更和對會計估計變更處理不同是我們認定政策和估計區別的核心所在。錯誤認定,就會產生不同的會計結論。在會計準則講解中,將存貨發出的計價方法認定為會計政策,而將固定資產的折舊方法認定為會計估計,這種解釋令人難以理解。因為這兩個會計事項沒有本質的差別,兩者的初始計量同屬於按 歷史 成本計價,後續計量也都以歷史成本為基礎,它們的會計處理方法也完全一致。因此,兩者同屬於會計估計問題。
(三)會計政策在各準則間的規定不協調
會計政策在指導會計工作的不同準則之間應保持高度的一致性,否則會使會計處理無所適從。比如在企業會計準則第22號「 金融 工具確認和計量」中明確規定應採用實際利率法 計算 金融資產和金融負債的各期利息收入或利息費用,這就是說計算的順序是先計算實際利息費用,推導出折、溢價的攤銷額。而從企業會計準則第17號「借款費用」中給出的算法看,借款的利息是應先算應付利息,然後再計算折溢價的攤銷,從而求出實際利息費用。因此,同為借款費用的會計處理,在不同的準則中規定了不同的處理方法,失去了會計政策的協調性。
二、會計政策在企業實際應用中存在的問題
會計政策應用的正確性能確保會計信息的可靠性和相關性,有利於會計作用的充分發揮。但在實際工作中,會計政策的應用還存在一些問題,如不加以解決,將使會計作用的發揮大打折扣。
(一)企業運用會計政策的選擇不恰當
1.不考慮企業的具體情況,隨意採用新政策。有些會計政策的使用是有條件的,比如對投資性房地產採用公允價值進行後續計量,其應用條件是投資性房地產所在地要有活躍的交易市場,同時還要求能從該市場獲得可靠的價格信息。如果不具備這兩個條件,應採用實際成本進行計量。可是,有些企業的投資性房地產所在地雖然有活躍市場,但由於房屋本身存在特殊性,使其公允價值計量產生困難。如果採用其他房產的價格作為公允價值,則不能代表企業房產的真實價值。
2.不注意會計準則的變化,因循守舊。在新頒布的會計準則中,對原有的會計政策進行了調整和改進,同時也採用了許多新政策。比如對存貨發出的計價刪除了後進先出法;長期股權投資持股比例達到控制時要採用成本法進行後續計量;固定資產的初始計量要考慮棄置費用;無形資產的攤銷可採用多種攤銷方法;商業企業存貨的採購費用可計入存貨的成本;所得稅的會計處理採用資產負債表債務法;借款費用資本化的資產範圍和借款範圍都進行了擴大;合併報表的合併理論也從母公司理論改為實體理論等。很多企業無視這些變化,在發生與此有關的業務時,仍然採用原來的會計政策,使得會計改革成果無法在會計信息中體現。
3.會計政策選擇沒能與企業生產經營情況相結合。企業會計政策的選擇應考慮企業生產經營活動的變化情況,在會計上做好充分的事先準備。比如存貨發出的計價方法有很多,如果企業存貨的周轉速度快,產銷兩旺,完全可以採用先進先出法計價;如果企業的生產周期很長,存貨流轉速度慢,那應該採用加權平均法計價。再如資產減值準備的計提,要充分注意會計準則的規定,流動資產減值後可轉回,而長期資產減值後則不能轉回,計提時要考慮企業未來 經濟 情況的變化後再做決定。忽視企業的實際情況,不從自身的實際狀況出發,盲目照搬照抄,這樣做所產生的會計信息不能體現企業自身的真實情況,無法反映本單位的會計特色。
(二)會計政策應用不準確
要想使會計信息作用得以充分體現,企業除正確選擇會計政策外,還必須注意準確應用會計政策,對會計政策的本質應該有一個清楚的理解,並將其應用在具體業務當中。在實際工作中會計政策應用存在的問題主要有:
[關鍵詞] 會計政策;會計準則;會計工作
企業會計政策應用得正確與否,關係到會計信息的有用性與可靠性,關係到信息使用者決策的正確性,關係到企業未來的可持續 發展 。正確選擇會計政策,不僅是會計問題,也是企業管理當局必須高度重視的管理問題。如果在企業會計準則中,會計政策的規範不準確、不全面,企業在執行中又產生一些偏差,就會導致會計信息質量受到嚴重影響。2006年2月財政部頒布了企業會計準則,將若干會計政策進行了規範。但我們發現,在這套會計準則體系中,對會計政策的相關規定並不完美。另外,通過對一些企業進行實際調查發現,會計政策在執行過程中也存在一些問題。這些問題如果不加以解決,就可能導致會計處理錯誤,使會計信息失真。
一、會計政策在企業會計準則規定中存在的問題
在企業會計準則第28號「會計政策、會計估計變更和差錯更正」中將會計政策解釋為:「企業在會計確認、計量和報告中所採用的原則、基礎和會計處理方法」。在會計準則講解中,將「原則」理解為按照會計準則規定的,適合於企業會計核算所採用的具體會計原則;將「基礎」理解為為了將會計原則應用於交易或者事項而採用的基礎,主要是計量基礎。將會計處理方法理解為在企業會計核算過程中按照 法律 、行政法規或者國家統一的會計制度等規定採用或者選擇的適合於本企業的具體會計處理方法。由於企業會計業務的複雜性,會計政策的具體實施分布到各相應的會計準則中。綜觀企業會計準則,關於會計政策存在的問題主要體現在以下幾個方面。
(一)會計政策外延不夠寬泛
會計政策除了包含會計原則、會計基礎和會計處理方法以外,還應該包括會計慣例和會計程序。會計慣例是會計工作者在多年的會計處理過程中積累下來的,具有 科學 成分的一些習慣性業務處理方式。企業能否採用會計慣例,也是構成企業會計政策的一個重要方面。比如對企業來說,採用權責發生制確認收入與費用就是一個會計慣例。企業按期結賬,提供中期會計報告也是會計慣例。會計人員定期輪崗,參與本單位生產實踐活動也是會計慣例。會計人員的內部牽制制度也是會計慣例。諸如此類問題都應屬於會計政策問題。
會計程序是指一個企業處理會計業務的先後順序。由於企業經營活動的內容和業務過程的差異性,企業會計處理過程和流程可能有很大差異。對原始憑證的取得、審核,記賬憑證的填制、審核、登賬,會計報表的編製程序等問題的處理是每個企業會計業務的獨特體現,這些也應構成會計政策。在會計準則中,將這些內容遺漏掉,會使得會計政策的構成範圍約束力下降,使得會計信息的可比性受到影響。
(二)會計政策解釋不明晰,相互矛盾
判定企業會計處理是否屬於會計政策範疇,要看其是否涉及會計確認原則、會計計量基礎和會計核算方法。如果涉及其中的一項,那就應當認定為會計政策問題。如果是在某項業務中涉及價值估算和時間長度的確認問題,則屬於會計估計問題。對會計政策變更和對會計估計變更處理不同是我們認定政策和估計區別的核心所在。錯誤認定,就會產生不同的會計結論。在會計準則講解中,將存貨發出的計價方法認定為會計政策,而將固定資產的折舊方法認定為會計估計,這種解釋令人難以理解。因為這兩個會計事項沒有本質的差別,兩者的初始計量同屬於按 歷史 成本計價,後續計量也都以歷史成本為基礎,它們的會計處理方法也完全一致。因此,兩者同屬於會計估計問題。
(三)會計政策在各準則間的規定不協調
會計政策在指導會計工作的不同準則之間應保持高度的一致性,否則會使會計處理無所適從。比如在企業會計準則第22號「 金融 工具確認和計量」中明確規定應採用實際利率法 計算 金融資產和金融負債的各期利息收入或利息費用,這就是說計算的順序是先計算實際利息費用,推導出折、溢價的攤銷額。而從企業會計準則第17號「借款費用」中給出的算法看,借款的利息是應先算應付利息,然後再計算折溢價的攤銷,從而求出實際利息費用。因此,同為借款費用的會計處理,在不同的準則中規定了不同的處理方法,失去了會計政策的協調性。
二、會計政策在企業實際應用中存在的問題
會計政策應用的正確性能確保會計信息的可靠性和相關性,有利於會計作用的充分發揮。但在實際工作中,會計政策的應用還存在一些問題,如不加以解決,將使會計作用的發揮大打折扣。
(一)企業運用會計政策的選擇不恰當
1.不考慮企業的具體情況,隨意採用新政策。有些會計政策的使用是有條件的,比如對投資性房地產採用公允價值進行後續計量,其應用條件是投資性房地產所在地要有活躍的交易市場,同時還要求能從該市場獲得可靠的價格信息。如果不具備這兩個條件,應採用實際成本進行計量。可是,有些企業的投資性房地產所在地雖然有活躍市場,但由於房屋本身存在特殊性,使其公允價值計量產生困難。如果採用其他房產的價格作為公允價值,則不能代表企業房產的真實價值。
2.不注意會計準則的變化,因循守舊。在新頒布的會計準則中,對原有的會計政策進行了調整和改進,同時也採用了許多新政策。比如對存貨發出的計價刪除了後進先出法;長期股權投資持股比例達到控制時要採用成本法進行後續計量;固定資產的初始計量要考慮棄置費用;無形資產的攤銷可採用多種攤銷方法;商業企業存貨的採購費用可計入存貨的成本;所得稅的會計處理採用資產負債表債務法;借款費用資本化的資產範圍和借款範圍都進行了擴大;合併報表的合併理論也從母公司理論改為實體理論等。很多企業無視這些變化,在發生與此有關的業務時,仍然採用原來的會計政策,使得會計改革成果無法在會計信息中體現。
3.會計政策選擇沒能與企業生產經營情況相結合。企業會計政策的選擇應考慮企業生產經營活動的變化情況,在會計上做好充分的事先準備。比如存貨發出的計價方法有很多,如果企業存貨的周轉速度快,產銷兩旺,完全可以採用先進先出法計價;如果企業的生產周期很長,存貨流轉速度慢,那應該採用加權平均法計價。再如資產減值準備的計提,要充分注意會計準則的規定,流動資產減值後可轉回,而長期資產減值後則不能轉回,計提時要考慮企業未來 經濟 情況的變化後再做決定。忽視企業的實際情況,不從自身的實際狀況出發,盲目照搬照抄,這樣做所產生的會計信息不能體現企業自身的真實情況,無法反映本單位的會計特色。
(二)會計政策應用不準確
要想使會計信息作用得以充分體現,企業除正確選擇會計政策外,還必須注意準確應用會計政策,對會計政策的本質應該有一個清楚的理解,並將其應用在具體業務當中。在實際工作中會計政策應用存在的問題主要有:
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