【 論文 關鍵詞】公允價值；存在問題；對策研究
【論文摘要】我國財政部於2006年2月發布了包括1項基本準則和38項具體準則的新 會計 準則體系，並規定於2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準則在諸多方面實現了新的突破，其中公允價值的運用是最為顯著的方面。本文論述了我國現階段運用公允價值存在一些現實問題，以及針對這些問題提出的解決對策。
1 我國應用公允價值存在的問題
公允價值的使用是一把「雙刃劍」，在促進會計信息相關性、公允性、配比性、有用性、可理解性的同時，也使會計信息可靠性、可比性受到挑戰。通過分析研究，發現我國目前在應用公允價值中存在如下問題：
1.1 缺乏成熟有效的市場環境
公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值的獲取應該是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進行的，它要求參加交易的雙方在自願的原則上充分了解市場情況，信息不對稱的程度應儘可能地縮小，任何商品或要求權的市場價格都可以公開查閱，而且交易時他們都已經將各種交易的風險因素考慮在內，並據此確定交易價格。雖然我國的市場 經濟 體制已經基本確立，但這種經濟體制的轉型並沒有完成，非市場化的因素依然存在， 企業 之間的非貨幣交易不規範，證券交易市場、產權交易市場、生產資料市場等都不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數資產的公允價值難以獲得。因此，適宜於公允價值應用的土壤和環境尚不成熟，造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。
1.2 缺乏高素質、高技能的會計人才
同一交易在不同的時間發生，其價格的公允性可能不同，同一交易即使在同一時間發生，但由於交易地點不同，其價格的公允性也會不同。由於公允價值獲取上的難度和獲取方法的難量化性，對會計人員的專業技能和職業判斷能力提出了更高的要求。採用公允價值計量時，會計人員不但是報表的編制者，而且還應是估價師。目前我國會計從業人員大約有1200萬人，80%左右的從業人員處於基礎會計階段，由財務會計向管理會計的轉化還有較大的差距，會計人員整體的執業能力較低，會計電算化水平及相關的信息處理能力不高，很難正確理解、計量和運用公允價值。公允價值在實際操作中，會計人員雖然知道哪些具體業務需要進行公允價值計量，但如何計量，從哪裡找到參照物，卻顯得無所適從，力不從心，結果會計人員更多的是運用主觀隨意性計量有關資產、負債的公允價值，由此得到的財務數據變得既不相關又不公允，更不可靠，極大地影響了財務信息的質量。會計人員整體業務素質偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應用公允價值的又一難題。
1.3 面臨企業高管人員和會計人員道德風險的挑戰
公允價值本質上是個估計的金額，需要會計人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，也就必然會不同程度地受到企業管理當局和會計人員主觀意志的影響。而目前我國公司治理結構還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠信意識缺失，容易出現指使或強迫會計人員利用公允價值操控利潤、粉飾財務報表的現象。會計人員在金錢和權力所帶來的巨大誘惑面前，往往容易喪失道德水準和職業良知，或主動或迫於壓力對公允價值計量的資產進行虛假評估，甚至故意以欺詐、舞弊等手段來操縱利潤。在目前這樣一個道德缺失的背景下推行公允價值，我們必然面臨企業高管人員和會計人員道德風險的挑戰。
1.4 公允價值計量的實際操作難度大
新會計準則僅規定了會計核算的基本原則，而且很多規定非常複雜，會計人員不但要系統學習價值評估技術和方法，而且需要做出更多的專業判斷，這直接增加了會計核算的難度。特別是當市場交易不活躍或缺乏市場價格時，公允價值不容易確定，在這種情況下，需要運用現值技術估計公允價值。但是，未來現金流量的金額、時點和折現率等都是不確定的，在計量操作上往往面臨著很大困難。因而現值計量的複雜性亦是公允價值計量不易應用和推廣的難題之一。
1.5 缺乏完善的公允價值理論體系
新會計準則雖然大量運用了公允價值，但沒有一個單獨的公允價值方面的具體準則，理論基礎還沒有定論， 計算 方法還不規範，對公允價值的運用都是體現在其他具體準則中，使公允價值計量缺乏相應而有效的解釋與指引。目前，公允價值的理論體系還不完善，許多問題還處於研究之中，公允價值在會計實務中還處於探索階段，這不利於公允價值的推廣應用。
1.6 增加了企業的管理成本
對於採用公允價值進行會計計量的企業，會計人員需要在每個會計期末分析各種因素，對相關資產和負債的公允價值做出認定，對納稅事項進行調整，還需將衍生工具交易、套期保值等資產負債表表外業務納入表內核算。這個過程將會增大會計人員的工作量，增加企業的管理成本。與 歷史 成本相比，採用公允價值計量無疑要花費更大的代價，這扼殺了中小企業採用公允價值計量的積極性。
【論文摘要】我國財政部於2006年2月發布了包括1項基本準則和38項具體準則的新 會計 準則體系，並規定於2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準則在諸多方面實現了新的突破，其中公允價值的運用是最為顯著的方面。本文論述了我國現階段運用公允價值存在一些現實問題，以及針對這些問題提出的解決對策。
1 我國應用公允價值存在的問題
公允價值的使用是一把「雙刃劍」，在促進會計信息相關性、公允性、配比性、有用性、可理解性的同時，也使會計信息可靠性、可比性受到挑戰。通過分析研究，發現我國目前在應用公允價值中存在如下問題：
1.1 缺乏成熟有效的市場環境
公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值的獲取應該是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進行的，它要求參加交易的雙方在自願的原則上充分了解市場情況，信息不對稱的程度應儘可能地縮小，任何商品或要求權的市場價格都可以公開查閱，而且交易時他們都已經將各種交易的風險因素考慮在內，並據此確定交易價格。雖然我國的市場 經濟 體制已經基本確立，但這種經濟體制的轉型並沒有完成，非市場化的因素依然存在， 企業 之間的非貨幣交易不規範，證券交易市場、產權交易市場、生產資料市場等都不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數資產的公允價值難以獲得。因此，適宜於公允價值應用的土壤和環境尚不成熟，造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。
1.2 缺乏高素質、高技能的會計人才
同一交易在不同的時間發生，其價格的公允性可能不同，同一交易即使在同一時間發生，但由於交易地點不同，其價格的公允性也會不同。由於公允價值獲取上的難度和獲取方法的難量化性，對會計人員的專業技能和職業判斷能力提出了更高的要求。採用公允價值計量時，會計人員不但是報表的編制者，而且還應是估價師。目前我國會計從業人員大約有1200萬人，80%左右的從業人員處於基礎會計階段，由財務會計向管理會計的轉化還有較大的差距，會計人員整體的執業能力較低，會計電算化水平及相關的信息處理能力不高，很難正確理解、計量和運用公允價值。公允價值在實際操作中，會計人員雖然知道哪些具體業務需要進行公允價值計量，但如何計量，從哪裡找到參照物，卻顯得無所適從，力不從心，結果會計人員更多的是運用主觀隨意性計量有關資產、負債的公允價值，由此得到的財務數據變得既不相關又不公允，更不可靠，極大地影響了財務信息的質量。會計人員整體業務素質偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應用公允價值的又一難題。
1.3 面臨企業高管人員和會計人員道德風險的挑戰
公允價值本質上是個估計的金額，需要會計人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，也就必然會不同程度地受到企業管理當局和會計人員主觀意志的影響。而目前我國公司治理結構還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠信意識缺失，容易出現指使或強迫會計人員利用公允價值操控利潤、粉飾財務報表的現象。會計人員在金錢和權力所帶來的巨大誘惑面前，往往容易喪失道德水準和職業良知，或主動或迫於壓力對公允價值計量的資產進行虛假評估，甚至故意以欺詐、舞弊等手段來操縱利潤。在目前這樣一個道德缺失的背景下推行公允價值，我們必然面臨企業高管人員和會計人員道德風險的挑戰。
1.4 公允價值計量的實際操作難度大
新會計準則僅規定了會計核算的基本原則，而且很多規定非常複雜，會計人員不但要系統學習價值評估技術和方法，而且需要做出更多的專業判斷，這直接增加了會計核算的難度。特別是當市場交易不活躍或缺乏市場價格時，公允價值不容易確定，在這種情況下，需要運用現值技術估計公允價值。但是，未來現金流量的金額、時點和折現率等都是不確定的，在計量操作上往往面臨著很大困難。因而現值計量的複雜性亦是公允價值計量不易應用和推廣的難題之一。
1.5 缺乏完善的公允價值理論體系
新會計準則雖然大量運用了公允價值，但沒有一個單獨的公允價值方面的具體準則，理論基礎還沒有定論， 計算 方法還不規範，對公允價值的運用都是體現在其他具體準則中，使公允價值計量缺乏相應而有效的解釋與指引。目前，公允價值的理論體系還不完善，許多問題還處於研究之中，公允價值在會計實務中還處於探索階段，這不利於公允價值的推廣應用。
1.6 增加了企業的管理成本
對於採用公允價值進行會計計量的企業，會計人員需要在每個會計期末分析各種因素，對相關資產和負債的公允價值做出認定，對納稅事項進行調整，還需將衍生工具交易、套期保值等資產負債表表外業務納入表內核算。這個過程將會增大會計人員的工作量，增加企業的管理成本。與 歷史 成本相比，採用公允價值計量無疑要花費更大的代價，這扼殺了中小企業採用公允價值計量的積極性。
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