【 論文 關鍵詞】 註冊 會計 師 勝任能力 培養途徑
【論文摘要】 中國 註冊會計師協會頒布了對註冊會計師職業勝任能力及其培養的意見,但學歷 教育 中對學生職業勝任能力的培養一直被忽視了。本文通過借鑑國際上對註冊會計師能力框架的研究,分析了我國註冊會計師能力框架的基本內容,探討在審計等相關專業的學歷教育中,如何對學生進行未來審計職業能力的培育。
2005年6月,中國註冊會計師協會發布了《關於加強行業人才培養工作的指導意見》(以下簡稱《指導意見》),明確提出了加強行業人才培養的指導思想、總體思路和具體措施,在業內外引起了強烈反響。《指導意見》強調依據註冊會計師勝任能力框架體系的要求,構建資格前教育、繼續教育培訓和在職學位教育相結合的 科學 的人才培養體系和培養機制,全面指導註冊會計師教育、 考試 、培訓等人才建設工作。因此,建立科學的註冊會計師勝任能力框架體系,以此為標準加強註冊會計師隊伍職業能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯繫的方面進行探討,一是如何建立科學的註冊會計師勝任能力框架,二是如何搞好註冊會計師資格前審計學專業學生的學歷教育。
一、國際註冊會計師能力框架研究的啟示
早在20世紀60年代,美國註冊會計師協會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究,並於1967年發布了《職業知識框架》。1968年,AICPA發布了《會計職業的院校教育準備》,此後兩次更新,對美國的會計教育產生了深遠影響。1986年,美國會計學會(AAA)發表了《未來的會計教育:為日益擴展的職業做準備》,倡導大學教育應強調技能的培養。為響應AAA的報告,當時的「八大」於1989年聯合發布了《教育的視野:會計職業成功的能力》,提出了註冊會計師所需具備的能力和知識框架,同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調查,於1990年發布了《會計教育的目標:第1號立場申明》,指出會計教育的目的是培養學生具備專業人員應有的素質,包括表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎知識(會計、審計和稅務)、經營知識、職業道德及領導能力。AICPA於1998年發布了《新財務職業的能力模式》,於1999年發布了《進入會計職業的核心勝任能力框架》,從影響註冊會計師行業的 政治 、 經濟 、社會、技術、人力資源和規範等因素入手,歸納出註冊會計師的核心價值、核心服務及核心能力,為會計教育由知識型轉向技能型提供了理論支持。
加拿大、英國、澳大利亞、紐西蘭、南非等國家的註冊會計師組織都先後於上世紀80年代、90年代對勝任能力框架進行了研究,並發布了相應的文告。國際會計師聯合會(IFAC)也於上世紀90年代中期開始發布相應的文告和研究成果。聯合國國際會計和報告標準政府間專家組於1999年發布了《職業會計師資格要求指南》,以IFAC在1996年發布的第9號國際教育指南《預備教育、專業勝任能力評價及職業會計師的實踐要求》為基本框架,向各國推薦關於職業知識教育的大綱。
以上各國及各相關組織所採用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業,然後按任務或子任務細分;二是分析職業人員個體所必須具備的知識、技能或職業態度;三是上述兩種方法的結合。研究的結果主要體現在發布的文告中的職能定位和能力構成兩方面。例如,美國主要採用能力法。AICPA在前述《新財務職業的能力模式》中區分了內部審計、法定財務報告與會計原則、財務分析、控制環境、預算預測與業務策劃、成本管理、稅務、現金管理、人力資源以及信息技術等10項職能;在前述《進入會計職業的核心勝任能力框架》中列示了3種能力,包括職能性勝任能力(決策模型、風險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業風度、問題解決與決策制定、協作、領導、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經營視野(戰略及批判性思維、行業或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統計及規章視野、市場和客戶關注以及運用科技強化經營視野的能力)。
加入WTO使我國的職業會計師行業壁壘消除,提高我國註冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業會計師的考核和後續教育均缺乏職業能力框架的支持。國際會計師聯合會早在1996年就指出,會計教育和實踐的目的是培養勝任的職業會計師。沒有完整的能力框架,就不會有適當的會計教育、准入標準和後續培訓體系,也就不利於職業會計師的培養。因此,構建註冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。
二、我國註冊會計師職業能力體系的構成
《指導意見》的第26條談到了註冊會計師專業勝任能力有關的專業知識、專業技能、專業態度和職業道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為註冊會計師專業勝任能力應該包含的一個基本能力框架。
(一)註冊會計師應該具有的專業知識
註冊會計師應該具有的專業知識包括:會計、審計、財務管理、 金融 、 法律 、稅務、信息技術、管理等方面以及外語等。
(二)註冊會計師應該具有的專業技能
註冊會計師應該具有的專業技能應該包括:1. 對變革和 發展 的應對能力。包括持續學習能力、對變革的適應能力、自我發展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰性思維、良好的判斷力。4.協作能力。包括團隊建設能力、領導與被領導能力、處理人際關係的能力以及指導、監督和授權能力。5.市場開拓能力。註冊會計師在執業的過程中能夠建立信譽,提供超越客戶期望的工作成果,同客戶保持良好的關係,並能把握時機拓展業務領域。6.戰略管理能力。指註冊會計師應有商業前瞻眼光,能夠制定綜合性戰略計劃,確立目標,並能根據行業內最佳實務標準改進工作、確定任務和時間,同時具有安排優先順序的能力。
(三)專業態度和職業道德是指會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規範
會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規範包括:1.正直誠信。這是註冊會計師應具備的最基本的品質,它使得會計人員值得信賴,使得僱主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。 2.社會責任。註冊會計師應關注公眾利益和具有社會責任感。它要求註冊會計師認識到在商業環境中遵守職業道德的重要性,保證所做出的決定自始至終保護公眾的利益。3.職業道德。註冊會計師應在執業時保持形式及實質上的獨立性、遵守職業規範、避免利益衝突、具備專業勝任能力,承擔對社會公眾、同行及客戶的責任。 4.職業審慎。註冊會計師在執業過程中必須遵循審慎態度,保持健康的職業懷疑精神,並採取適當的措施以消除或證實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業務、嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。5.良好的職業風範。註冊會計師應表現出與專業人士的職業特點相符合的儀表和行為方式,自覺維護註冊會計師的令人信賴的職業形象。6.追求卓越。註冊會計師應當為所服務部門的成長和發展做出貢獻。它要求會計人員勝任本職工作,對自己的專業發展負責並不斷地學習,永不落伍以確保會計人員了解市場的發展及其對他們所服務的 企業 或客戶的影響。
【論文摘要】 中國 註冊會計師協會頒布了對註冊會計師職業勝任能力及其培養的意見,但學歷 教育 中對學生職業勝任能力的培養一直被忽視了。本文通過借鑑國際上對註冊會計師能力框架的研究,分析了我國註冊會計師能力框架的基本內容,探討在審計等相關專業的學歷教育中,如何對學生進行未來審計職業能力的培育。
2005年6月,中國註冊會計師協會發布了《關於加強行業人才培養工作的指導意見》(以下簡稱《指導意見》),明確提出了加強行業人才培養的指導思想、總體思路和具體措施,在業內外引起了強烈反響。《指導意見》強調依據註冊會計師勝任能力框架體系的要求,構建資格前教育、繼續教育培訓和在職學位教育相結合的 科學 的人才培養體系和培養機制,全面指導註冊會計師教育、 考試 、培訓等人才建設工作。因此,建立科學的註冊會計師勝任能力框架體系,以此為標準加強註冊會計師隊伍職業能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯繫的方面進行探討,一是如何建立科學的註冊會計師勝任能力框架,二是如何搞好註冊會計師資格前審計學專業學生的學歷教育。
一、國際註冊會計師能力框架研究的啟示
早在20世紀60年代,美國註冊會計師協會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究,並於1967年發布了《職業知識框架》。1968年,AICPA發布了《會計職業的院校教育準備》,此後兩次更新,對美國的會計教育產生了深遠影響。1986年,美國會計學會(AAA)發表了《未來的會計教育:為日益擴展的職業做準備》,倡導大學教育應強調技能的培養。為響應AAA的報告,當時的「八大」於1989年聯合發布了《教育的視野:會計職業成功的能力》,提出了註冊會計師所需具備的能力和知識框架,同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調查,於1990年發布了《會計教育的目標:第1號立場申明》,指出會計教育的目的是培養學生具備專業人員應有的素質,包括表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎知識(會計、審計和稅務)、經營知識、職業道德及領導能力。AICPA於1998年發布了《新財務職業的能力模式》,於1999年發布了《進入會計職業的核心勝任能力框架》,從影響註冊會計師行業的 政治 、 經濟 、社會、技術、人力資源和規範等因素入手,歸納出註冊會計師的核心價值、核心服務及核心能力,為會計教育由知識型轉向技能型提供了理論支持。
加拿大、英國、澳大利亞、紐西蘭、南非等國家的註冊會計師組織都先後於上世紀80年代、90年代對勝任能力框架進行了研究,並發布了相應的文告。國際會計師聯合會(IFAC)也於上世紀90年代中期開始發布相應的文告和研究成果。聯合國國際會計和報告標準政府間專家組於1999年發布了《職業會計師資格要求指南》,以IFAC在1996年發布的第9號國際教育指南《預備教育、專業勝任能力評價及職業會計師的實踐要求》為基本框架,向各國推薦關於職業知識教育的大綱。
以上各國及各相關組織所採用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業,然後按任務或子任務細分;二是分析職業人員個體所必須具備的知識、技能或職業態度;三是上述兩種方法的結合。研究的結果主要體現在發布的文告中的職能定位和能力構成兩方面。例如,美國主要採用能力法。AICPA在前述《新財務職業的能力模式》中區分了內部審計、法定財務報告與會計原則、財務分析、控制環境、預算預測與業務策劃、成本管理、稅務、現金管理、人力資源以及信息技術等10項職能;在前述《進入會計職業的核心勝任能力框架》中列示了3種能力,包括職能性勝任能力(決策模型、風險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業風度、問題解決與決策制定、協作、領導、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經營視野(戰略及批判性思維、行業或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統計及規章視野、市場和客戶關注以及運用科技強化經營視野的能力)。
加入WTO使我國的職業會計師行業壁壘消除,提高我國註冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業會計師的考核和後續教育均缺乏職業能力框架的支持。國際會計師聯合會早在1996年就指出,會計教育和實踐的目的是培養勝任的職業會計師。沒有完整的能力框架,就不會有適當的會計教育、准入標準和後續培訓體系,也就不利於職業會計師的培養。因此,構建註冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。
二、我國註冊會計師職業能力體系的構成
《指導意見》的第26條談到了註冊會計師專業勝任能力有關的專業知識、專業技能、專業態度和職業道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為註冊會計師專業勝任能力應該包含的一個基本能力框架。
(一)註冊會計師應該具有的專業知識
註冊會計師應該具有的專業知識包括:會計、審計、財務管理、 金融 、 法律 、稅務、信息技術、管理等方面以及外語等。
(二)註冊會計師應該具有的專業技能
註冊會計師應該具有的專業技能應該包括:1. 對變革和 發展 的應對能力。包括持續學習能力、對變革的適應能力、自我發展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰性思維、良好的判斷力。4.協作能力。包括團隊建設能力、領導與被領導能力、處理人際關係的能力以及指導、監督和授權能力。5.市場開拓能力。註冊會計師在執業的過程中能夠建立信譽,提供超越客戶期望的工作成果,同客戶保持良好的關係,並能把握時機拓展業務領域。6.戰略管理能力。指註冊會計師應有商業前瞻眼光,能夠制定綜合性戰略計劃,確立目標,並能根據行業內最佳實務標準改進工作、確定任務和時間,同時具有安排優先順序的能力。
(三)專業態度和職業道德是指會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規範
會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規範包括:1.正直誠信。這是註冊會計師應具備的最基本的品質,它使得會計人員值得信賴,使得僱主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。 2.社會責任。註冊會計師應關注公眾利益和具有社會責任感。它要求註冊會計師認識到在商業環境中遵守職業道德的重要性,保證所做出的決定自始至終保護公眾的利益。3.職業道德。註冊會計師應在執業時保持形式及實質上的獨立性、遵守職業規範、避免利益衝突、具備專業勝任能力,承擔對社會公眾、同行及客戶的責任。 4.職業審慎。註冊會計師在執業過程中必須遵循審慎態度,保持健康的職業懷疑精神,並採取適當的措施以消除或證實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業務、嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。5.良好的職業風範。註冊會計師應表現出與專業人士的職業特點相符合的儀表和行為方式,自覺維護註冊會計師的令人信賴的職業形象。6.追求卓越。註冊會計師應當為所服務部門的成長和發展做出貢獻。它要求會計人員勝任本職工作,對自己的專業發展負責並不斷地學習,永不落伍以確保會計人員了解市場的發展及其對他們所服務的 企業 或客戶的影響。
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