摘 要：
2000年12月29日，財政部正式頒布了《 企業 會計 制度》，將資產減值由四項擴展到八項，規範了資產減值準備的計提。該項改革措施提高了企業會計信息質量，同時進一步貫徹了「謹慎性」原則。本文圍繞資產減值處理中存在的 問題 及應對措施展開 分析 。
關鍵字：企業會計制度、 謹慎性、 資產減值
2000年12月29日，財政部正式頒發了《企業會計制度》。將提取減值準備的範圍由原來的四項資產（應收賬款、短期投資、存貨、長期投資）擴大到八項，增加了固定資產、在建工程、無形資產、委託貸款相應減值準備的計提。
一、計提資產減值準備的必要性
長期以來，由於受 歷史 遺留等諸多因素的 影響 ，我國的企業界普遍存在著高估資產價值的現象。因此，企業通過確認資產價值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業未來獲取 經濟 利益的能力。同時，通過確認資產減值，還可使企業減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵禦風險的能力。另外，企業對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業資產已得到優化，對企業盈利能力和抵禦風險能力更具信心。
二、《企業會計制度》中資產減值規定存在的問題
《企業會計制度》對八項資產減值的確認、計量、披露等 內容 做了規定。但在有些問題的處理上沒有給出明確統一的依據，使得在具體操作上有一定難度。其具體問題如下：
1、資產減值準備的計提時間未作統一規定
我國會計制度規定企業應定期或至少每年年度終了檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失。然而，對於「定期」會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，使企業之間缺乏可比性。相比之下，國際資產減值準則對計提時間則作了明確說明，規定在每一個資產負債表日，企業應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如此規定，避免了操作的隨意性，使不同企業具有可比性。
2、資產期末計價的計量模式
正因為各項資產期末計價均採用「孰低法」，由此便產生了各種資產準備賬戶。所不同的是，它們的計價 方法 選擇了不同的計量模式，現歸納如下：
計量模式 適用資產項目
（1）成本與市價孰低法
短期投資
（2）成本與可變現凈值孰低法 存貨
（3）賬麵價值與可收回金額孰低法 長期投資、固定資產、在建工程、無形資產
（4）委託貸款本金與可收回金額孰低法 委託貸款
（5）應收款項與估計可收回款項孰低法 應收賬款、其他應收款
需要說明的是：對於（1）項中的市價是指在證券市場上掛牌的交易價格。對於（2）項中的「可變現凈值」，是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、古蹟的銷售費用以及相關稅金後的金額。對於（3）、（4）項中的「可收回金額」，是指資產的銷售凈價與預期以該資產的持續使用和使用壽命結束時和處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。「銷售凈價」是指資產的銷售價格減去所發生的資產處置費用後的餘額。
從現行的會計制度和頒布的準則內容來看，現有規定對有關資產減值計量模式缺乏統一的標準，因而可操作性差。現有準則中使用的計量基礎包括有：可變現凈值、可收回金額、未來現金流量的現值、銷售凈價、市價等多個標準，在實際會計工作中難以掌握與運用。
2000年12月29日，財政部正式頒布了《 企業 會計 制度》，將資產減值由四項擴展到八項，規範了資產減值準備的計提。該項改革措施提高了企業會計信息質量，同時進一步貫徹了「謹慎性」原則。本文圍繞資產減值處理中存在的 問題 及應對措施展開 分析 。
關鍵字：企業會計制度、 謹慎性、 資產減值
2000年12月29日，財政部正式頒發了《企業會計制度》。將提取減值準備的範圍由原來的四項資產（應收賬款、短期投資、存貨、長期投資）擴大到八項，增加了固定資產、在建工程、無形資產、委託貸款相應減值準備的計提。
一、計提資產減值準備的必要性
長期以來，由於受 歷史 遺留等諸多因素的 影響 ，我國的企業界普遍存在著高估資產價值的現象。因此，企業通過確認資產價值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業未來獲取 經濟 利益的能力。同時，通過確認資產減值，還可使企業減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵禦風險的能力。另外，企業對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業資產已得到優化，對企業盈利能力和抵禦風險能力更具信心。
二、《企業會計制度》中資產減值規定存在的問題
《企業會計制度》對八項資產減值的確認、計量、披露等 內容 做了規定。但在有些問題的處理上沒有給出明確統一的依據，使得在具體操作上有一定難度。其具體問題如下：
1、資產減值準備的計提時間未作統一規定
我國會計制度規定企業應定期或至少每年年度終了檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失。然而，對於「定期」會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，使企業之間缺乏可比性。相比之下，國際資產減值準則對計提時間則作了明確說明，規定在每一個資產負債表日，企業應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如此規定，避免了操作的隨意性，使不同企業具有可比性。
2、資產期末計價的計量模式
正因為各項資產期末計價均採用「孰低法」，由此便產生了各種資產準備賬戶。所不同的是，它們的計價 方法 選擇了不同的計量模式，現歸納如下：
計量模式 適用資產項目
（1）成本與市價孰低法
短期投資
（2）成本與可變現凈值孰低法 存貨
（3）賬麵價值與可收回金額孰低法 長期投資、固定資產、在建工程、無形資產
（4）委託貸款本金與可收回金額孰低法 委託貸款
（5）應收款項與估計可收回款項孰低法 應收賬款、其他應收款
需要說明的是：對於（1）項中的市價是指在證券市場上掛牌的交易價格。對於（2）項中的「可變現凈值」，是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、古蹟的銷售費用以及相關稅金後的金額。對於（3）、（4）項中的「可收回金額」，是指資產的銷售凈價與預期以該資產的持續使用和使用壽命結束時和處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。「銷售凈價」是指資產的銷售價格減去所發生的資產處置費用後的餘額。
從現行的會計制度和頒布的準則內容來看，現有規定對有關資產減值計量模式缺乏統一的標準，因而可操作性差。現有準則中使用的計量基礎包括有：可變現凈值、可收回金額、未來現金流量的現值、銷售凈價、市價等多個標準，在實際會計工作中難以掌握與運用。
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