［摘要］目前，我國大部分建築施工企業的財務內部控制依然存在很多問題。文章在闡明財務內部控制重要性的前提下，分析我國建築施工企業財務內部控制中存在的問題，並且有針對性的從多個角度提出了優化財務內部控制的措施。
［關鍵詞］建築施工企業；財務內部控制；財務風險
一、前言
作為中國國民經濟五大支柱產業之一，建築施工行業的發展在一定程度上影響著我國國民經濟的整體趨勢。在歷經了一定時期的高速發展之後，隨著國家宏觀經濟增速放緩，建築施工業的發展也放慢腳步。黨的「」指出我國經濟發展進入「新常態」階段，即「高效率、低成本、優結構、中高速、可持續的發展階段」，這無疑給建築施工行業的發展帶來了新的挑戰。長期以來，建築施工企業處於快速發展的階段，企業把追求利潤、擴大公司規模作為發展的重點，因而忽視了公司財務內控的同步發展，導致企業財務內控存在滯後性，內控模式與企業經營規模嚴重不匹配，阻礙企業長遠、健康發展。對於建築施工企業來說，為了更好地響應國家號召，實現高效率、高質量的生產，有必要從加強自身的財務內部控制管理出發，運用科學的方法和手段針對財務內控的現有問題進行優化，使得內控的效率得到明顯的提高，通過這樣的方法，從根源上解決財務問題，幫助企業提高自身的經濟效益、合理高效的運營企業資源，減少不必要的浪費，保障企業的發展戰略和方向不偏離正軌。
二、財務內控對建築施工企業的重要性
（一）占用資金量大，回收期長
建築工程企業進行生產建設時，比其他傳統行業有更大的資金需求，比如：土地儲備、工程材料採購、人員工資等多個方面。但是，該行業變現能力較弱，資金周轉速度較為緩慢，回收期較長且回籠速度較慢，不利於公司經營。此外，行業內存在大量賒賬行為，進一步延長了回收周期，增大經營風險。
（二）項目分散性大，難以控制
建築企業為了提高自身利潤，加快生產效率，擴大知名度，往往採用多個項目同時開展的方式，這會使開工項目比較分散，造成多個項目跨市跨省、甚至跨國的局面，不利於公司的集中控制；而且各個地區的政策、材料價格不一也增加了控制難度及財務風險。
（三）資產負債率高，財務風險大
受國家政策和傳統籌資習慣等多方面的影響，建築施工企業多採用負債投資，使得自身具有很高的資產負債率。2016—2018年我國建築施工行業上市公司資產負債率雖不斷下降，但依然保持在較高的水平，接近80%。居高不下的資產負債率意味著企業擁有高額負債，在未來的發展中，很可能出現資金流動困難、資金鍊斷裂等潛在的財務風險，導致企業資金周轉困難，影響企業的經濟效益，阻礙企業積極、健康的發展。綜上所述，建築施工行業作為資金密集型行業，對資金的需求及占有量較大，資金使用周期長，變現能力差，這些都無疑加大了自身的經營風險，而企業又採取舉債經營的方式，二者共同作用使得企業的財務風險大大提高。因此，建築施工企業需要建立一套完善的財務內部控制體系來進行內部財務管理。通過系統且完善的財務內部控制可以提高企業的資金流動性，提高企業的資金周轉率，從而進一步提高企業的經濟效益。除此之外，良好的內部控制體系要求企業擁有一套完善的風險防範系統，針對企業可能面臨的風險進行合理的預測；對於正在面臨的風險，可以通過內部健全的風險管理體系將虧損降到最低。為企業健康長遠發展提供保障。
三、建築施工企業財務內控中存在的問題
（一）財務內部控制體系不完善
財務內部控制應貫穿於企業所有流程和項目之中。經筆者調查研究發現，半數以上的建築施工企業缺乏一套完整的財務管理內部控制體系。由於建築施工企業擁有特殊的行業特徵，即生產流動性大、生工期較長、作業場地分散、不固定等特點，建築工程企業的財務內部控制體系較為分散，缺乏統一的規劃，整合性較差，在資金的調度和營運方面要求較高，如果沒有一套完善的內部控制體系，那麼在一定程度上會造成財務數據的不精確、財務數據更新不及時等問題。另外，少數已建立財務內部控制框架體系的企業，存在落實和執行不徹底、不全面的問題，流於表面形式，內控要點把握不成熟，對企業內部財務信息的傳遞產生影響，不但對經營效益的幫助微乎其微，而且會帶來人員成本的浪費。
（二）財務內部控制監督管理欠缺
目前，建築工程行業正處於一個競爭相對激烈的局面，高層領導在工程項目方面的關注度要遠遠高於財務層面，企業內部缺少標準的監管和審計部門，財務監督制度流於形式且實際工作尚未規範。對財務方面的不重視，可能會引起財務人員的招聘程序不嚴格、財務人員綜合素質要求不高的情況，與此同時，財務監管方面的缺失會加劇企業的財務風險，可能會導致人員舞弊等情況，暴露企業財務漏洞。
（三）風險管理水平較低
在當前市場環境下，不斷變化的外部經濟因素不可避免的影響著建築施工企業的內部經營活動，進而影響著企業的財務風險，而建築施工企業的管理層相對而言並沒有豐富的財務理論知識和實踐經驗，意識不到潛在的風險，不重視內部風險管理的重要性。為了搶占市場，企業往往不惜一切代價，對於招標單位的一切要求全盤接受，對工程項目以及對方單位沒有進行合理的風險評估，例如：盲目答應招標單位的墊資作業的要求，不對招標單位進行考量和評估，可能會造成應收帳款無法全額收回甚至全額確認為壞賬的風險。缺乏完善的風險評估機制還可能會導致工程成本的上升，成本的增加同時也伴隨著經濟效益的下降，企業資金的流動性降低，惡性循環影響企業的積極、健康的成長。
（四）缺少財務內控信息平台的建設
當前社會已全面進入信息化時代，財務管理模式也逐步進入大數據的大門，而建築施工企業的財務內部控制體系卻缺少一個信息化的平台。目前，多數的建築施工企業依然採用傳統的財務信息處理模式，傳統的信息處理模式下，財務信息的透明度較低，傳遞信息的成本較高。由於建築施工企業各個工程項目大多處於異地，僅靠傳統的內控模式不但早已跟不上新型的財務管理模式，而且還會使人力資源成本上升，缺少一個規範化的統一管理平台，使舞弊的風險上升。
四、建築施工企業財務內控問題解決對策
（一）完善財務內部控制體系
完善和優化財務內控體系是企業執行發展戰略的基石。首先，從制度層面講，企業需要推進一套完整且系統的財務內控制度，財務人員有制約性進行財務核算，制度化規範財務行為，通過制度的約束滲透到各個財務環節，在流程中貫徹制度化理念，規範財務人員的行為，明確職責，落到實處，一旦出現任何財務問題可以有人可詢，有據可依。其次，建築施工企業需要完善自身的預算決算體系，在工程項目開始前，對整個工程有一個全面的預算考核，把握內控的要點、從源頭處進行財務內部控制，減少不必要的資源浪費，同時降低自身的財務風險。最後，為了系統的實施和落實，企業需要一套科學、實用、可操作性強的評估體系並設計激勵及約束機制，在激勵財務人員恪守職責的同時約束其財務行為，通過績效的考核才可以發現內控制度方面的缺陷和不足，進而做出進一步的優化。
（二）加強內部控制監督
對於任何企業來說，監督部門的重要性不言而喻。因為建築施工行業具有一定的特殊性，其更有必要建立一個內部監管機構。在工作環節上強調自我審計，在工程項目結束以後，對項目進行全面審計，對固定資產、材料存貨以及施工成本等方面進行重點的審核。另一方面，在監督部門設立的同時要強調其獨立性，保證監督部門的獨立性才能全面且真實的反映施工項目乃至企業內部的財務問題。然而在實踐工作中，許多企業內部監督審計部門名存實亡，審計流程走馬觀花，難以產生真正的威懾力，沒有任何的監督作用。因此，對於內部審計部門要加強管理，必要時聘請會計師事務所進行外部審計，將外部審計與內部審計結合，將審計的獨立性貫徹到實際工作中去，真正做到有效監督。
（三）提高企業風險管理能力
建築施工企業的行業性質以及特有的經營模式為企業的財務風險埋下了伏筆，是導致風險率上升的最直觀的因素。工期較長、規模較大、關聯方較多等特點決定了建築施工企業需要加強自身的風險防範體系，根據行業特點和自身特性設置風險預測、風險評估以及風險防範系統。首先，對於招標單位的情況進行合理的評估，利用信用評級機構對招標單位的信用等級進行評價，考量該招標單位是否存在拖欠大量工程款的現象，保證企業資產的流動性，降低應收帳款風險。其次，對於具體項目需採用動態的方法，對工程的全過程進行風險的識別和評估。針對施工過程中的質量、技術、管理等風險進行全局把控，使企業面臨純粹性風險時，將虧損降到最低，在面臨投機風險時，將收益放到最大。最後，在項目完工後，企業可以建立應收帳款評估小組，由總經理帶頭，總會計師負責，對應收帳款進行跟蹤、評估和考核，直至款項收回為止。
（四）構建財務內部控制信息化平台
在大數據時代下，財務信息的處理逐步向預測和分析靠攏，這就需要企業從根本上轉換理念，用數字化的處理模式解決財務內控問題。通過搭建統一的信息管理系統，實現異地管理、查詢、處理財務信息，將企業的財務整合，避免分散的財務信息帶來的財務風險。其次，信息化的平台提高了信息的透明度，各個工程項目的財務信息都反應在一個平台上，降低了舞弊的風險，在優化財務管理的同時降低了人員成本。通過推行信息化平台也可以將財務風險和職能部門相對應，在避免財務人員職責逾越的同時也進行了風險的劃分。
四、結束語
綜上所述，在宏觀經濟進入「新常態」、市場競爭激烈的情況下，建築施工行業要實現健康穩步發展，必須強化財務內部控制，降低經營風險和財務風險。企業應提高自己對財務內控的關注度，結合當前行業背景以及企業內部真實情況，建立合理有效、符合公司發展戰略和經營狀況的財務內控制度；加強預算管理，做好風險應對工作；同時，充分利用「大智移雲」技術，搭建財務內部控制信息化平台，提高財務效率；此外，應完善監督機制，真正做到監督有效、監督及時，為企業健康發展提供高品質的保障。
作者：王雁 單位：中鐵建設集團有限公司
［關鍵詞］建築施工企業；財務內部控制；財務風險
一、前言
作為中國國民經濟五大支柱產業之一，建築施工行業的發展在一定程度上影響著我國國民經濟的整體趨勢。在歷經了一定時期的高速發展之後，隨著國家宏觀經濟增速放緩，建築施工業的發展也放慢腳步。黨的「」指出我國經濟發展進入「新常態」階段，即「高效率、低成本、優結構、中高速、可持續的發展階段」，這無疑給建築施工行業的發展帶來了新的挑戰。長期以來，建築施工企業處於快速發展的階段，企業把追求利潤、擴大公司規模作為發展的重點，因而忽視了公司財務內控的同步發展，導致企業財務內控存在滯後性，內控模式與企業經營規模嚴重不匹配，阻礙企業長遠、健康發展。對於建築施工企業來說，為了更好地響應國家號召，實現高效率、高質量的生產，有必要從加強自身的財務內部控制管理出發，運用科學的方法和手段針對財務內控的現有問題進行優化，使得內控的效率得到明顯的提高，通過這樣的方法，從根源上解決財務問題，幫助企業提高自身的經濟效益、合理高效的運營企業資源，減少不必要的浪費，保障企業的發展戰略和方向不偏離正軌。
二、財務內控對建築施工企業的重要性
（一）占用資金量大，回收期長
建築工程企業進行生產建設時，比其他傳統行業有更大的資金需求，比如：土地儲備、工程材料採購、人員工資等多個方面。但是，該行業變現能力較弱，資金周轉速度較為緩慢，回收期較長且回籠速度較慢，不利於公司經營。此外，行業內存在大量賒賬行為，進一步延長了回收周期，增大經營風險。
（二）項目分散性大，難以控制
建築企業為了提高自身利潤，加快生產效率，擴大知名度，往往採用多個項目同時開展的方式，這會使開工項目比較分散，造成多個項目跨市跨省、甚至跨國的局面，不利於公司的集中控制；而且各個地區的政策、材料價格不一也增加了控制難度及財務風險。
（三）資產負債率高，財務風險大
受國家政策和傳統籌資習慣等多方面的影響，建築施工企業多採用負債投資，使得自身具有很高的資產負債率。2016—2018年我國建築施工行業上市公司資產負債率雖不斷下降，但依然保持在較高的水平，接近80%。居高不下的資產負債率意味著企業擁有高額負債，在未來的發展中，很可能出現資金流動困難、資金鍊斷裂等潛在的財務風險，導致企業資金周轉困難，影響企業的經濟效益，阻礙企業積極、健康的發展。綜上所述，建築施工行業作為資金密集型行業，對資金的需求及占有量較大，資金使用周期長，變現能力差，這些都無疑加大了自身的經營風險，而企業又採取舉債經營的方式，二者共同作用使得企業的財務風險大大提高。因此，建築施工企業需要建立一套完善的財務內部控制體系來進行內部財務管理。通過系統且完善的財務內部控制可以提高企業的資金流動性，提高企業的資金周轉率，從而進一步提高企業的經濟效益。除此之外，良好的內部控制體系要求企業擁有一套完善的風險防範系統，針對企業可能面臨的風險進行合理的預測；對於正在面臨的風險，可以通過內部健全的風險管理體系將虧損降到最低。為企業健康長遠發展提供保障。
三、建築施工企業財務內控中存在的問題
（一）財務內部控制體系不完善
財務內部控制應貫穿於企業所有流程和項目之中。經筆者調查研究發現，半數以上的建築施工企業缺乏一套完整的財務管理內部控制體系。由於建築施工企業擁有特殊的行業特徵，即生產流動性大、生工期較長、作業場地分散、不固定等特點，建築工程企業的財務內部控制體系較為分散，缺乏統一的規劃，整合性較差，在資金的調度和營運方面要求較高，如果沒有一套完善的內部控制體系，那麼在一定程度上會造成財務數據的不精確、財務數據更新不及時等問題。另外，少數已建立財務內部控制框架體系的企業，存在落實和執行不徹底、不全面的問題，流於表面形式，內控要點把握不成熟，對企業內部財務信息的傳遞產生影響，不但對經營效益的幫助微乎其微，而且會帶來人員成本的浪費。
（二）財務內部控制監督管理欠缺
目前，建築工程行業正處於一個競爭相對激烈的局面，高層領導在工程項目方面的關注度要遠遠高於財務層面，企業內部缺少標準的監管和審計部門，財務監督制度流於形式且實際工作尚未規範。對財務方面的不重視，可能會引起財務人員的招聘程序不嚴格、財務人員綜合素質要求不高的情況，與此同時，財務監管方面的缺失會加劇企業的財務風險，可能會導致人員舞弊等情況，暴露企業財務漏洞。
（三）風險管理水平較低
在當前市場環境下，不斷變化的外部經濟因素不可避免的影響著建築施工企業的內部經營活動，進而影響著企業的財務風險，而建築施工企業的管理層相對而言並沒有豐富的財務理論知識和實踐經驗，意識不到潛在的風險，不重視內部風險管理的重要性。為了搶占市場，企業往往不惜一切代價，對於招標單位的一切要求全盤接受，對工程項目以及對方單位沒有進行合理的風險評估，例如：盲目答應招標單位的墊資作業的要求，不對招標單位進行考量和評估，可能會造成應收帳款無法全額收回甚至全額確認為壞賬的風險。缺乏完善的風險評估機制還可能會導致工程成本的上升，成本的增加同時也伴隨著經濟效益的下降，企業資金的流動性降低，惡性循環影響企業的積極、健康的成長。
（四）缺少財務內控信息平台的建設
當前社會已全面進入信息化時代，財務管理模式也逐步進入大數據的大門，而建築施工企業的財務內部控制體系卻缺少一個信息化的平台。目前，多數的建築施工企業依然採用傳統的財務信息處理模式，傳統的信息處理模式下，財務信息的透明度較低，傳遞信息的成本較高。由於建築施工企業各個工程項目大多處於異地，僅靠傳統的內控模式不但早已跟不上新型的財務管理模式，而且還會使人力資源成本上升，缺少一個規範化的統一管理平台，使舞弊的風險上升。
四、建築施工企業財務內控問題解決對策
（一）完善財務內部控制體系
完善和優化財務內控體系是企業執行發展戰略的基石。首先，從制度層面講，企業需要推進一套完整且系統的財務內控制度，財務人員有制約性進行財務核算，制度化規範財務行為，通過制度的約束滲透到各個財務環節，在流程中貫徹制度化理念，規範財務人員的行為，明確職責，落到實處，一旦出現任何財務問題可以有人可詢，有據可依。其次，建築施工企業需要完善自身的預算決算體系，在工程項目開始前，對整個工程有一個全面的預算考核，把握內控的要點、從源頭處進行財務內部控制，減少不必要的資源浪費，同時降低自身的財務風險。最後，為了系統的實施和落實，企業需要一套科學、實用、可操作性強的評估體系並設計激勵及約束機制，在激勵財務人員恪守職責的同時約束其財務行為，通過績效的考核才可以發現內控制度方面的缺陷和不足，進而做出進一步的優化。
（二）加強內部控制監督
對於任何企業來說，監督部門的重要性不言而喻。因為建築施工行業具有一定的特殊性，其更有必要建立一個內部監管機構。在工作環節上強調自我審計，在工程項目結束以後，對項目進行全面審計，對固定資產、材料存貨以及施工成本等方面進行重點的審核。另一方面，在監督部門設立的同時要強調其獨立性，保證監督部門的獨立性才能全面且真實的反映施工項目乃至企業內部的財務問題。然而在實踐工作中，許多企業內部監督審計部門名存實亡，審計流程走馬觀花，難以產生真正的威懾力，沒有任何的監督作用。因此，對於內部審計部門要加強管理，必要時聘請會計師事務所進行外部審計，將外部審計與內部審計結合，將審計的獨立性貫徹到實際工作中去，真正做到有效監督。
（三）提高企業風險管理能力
建築施工企業的行業性質以及特有的經營模式為企業的財務風險埋下了伏筆，是導致風險率上升的最直觀的因素。工期較長、規模較大、關聯方較多等特點決定了建築施工企業需要加強自身的風險防範體系，根據行業特點和自身特性設置風險預測、風險評估以及風險防範系統。首先，對於招標單位的情況進行合理的評估，利用信用評級機構對招標單位的信用等級進行評價，考量該招標單位是否存在拖欠大量工程款的現象，保證企業資產的流動性，降低應收帳款風險。其次，對於具體項目需採用動態的方法，對工程的全過程進行風險的識別和評估。針對施工過程中的質量、技術、管理等風險進行全局把控，使企業面臨純粹性風險時，將虧損降到最低，在面臨投機風險時，將收益放到最大。最後，在項目完工後，企業可以建立應收帳款評估小組，由總經理帶頭，總會計師負責，對應收帳款進行跟蹤、評估和考核，直至款項收回為止。
（四）構建財務內部控制信息化平台
在大數據時代下，財務信息的處理逐步向預測和分析靠攏，這就需要企業從根本上轉換理念，用數字化的處理模式解決財務內控問題。通過搭建統一的信息管理系統，實現異地管理、查詢、處理財務信息，將企業的財務整合，避免分散的財務信息帶來的財務風險。其次，信息化的平台提高了信息的透明度，各個工程項目的財務信息都反應在一個平台上，降低了舞弊的風險，在優化財務管理的同時降低了人員成本。通過推行信息化平台也可以將財務風險和職能部門相對應，在避免財務人員職責逾越的同時也進行了風險的劃分。
四、結束語
綜上所述，在宏觀經濟進入「新常態」、市場競爭激烈的情況下，建築施工行業要實現健康穩步發展，必須強化財務內部控制，降低經營風險和財務風險。企業應提高自己對財務內控的關注度，結合當前行業背景以及企業內部真實情況，建立合理有效、符合公司發展戰略和經營狀況的財務內控制度；加強預算管理，做好風險應對工作；同時，充分利用「大智移雲」技術，搭建財務內部控制信息化平台，提高財務效率；此外，應完善監督機制，真正做到監督有效、監督及時，為企業健康發展提供高品質的保障。
作者：王雁 單位：中鐵建設集團有限公司
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