董漢彬 韓祥國
（山東科技大學，山東 泰安 271000）
【摘要】增值稅的改革始終與經濟體制改革相適應，改革開放初期，實行「生產型」增值稅，2009年改為「消費型」增值稅，2013年8月，迎來「營改增」全國擴圍試點，一系列稅制改革，促進了國民經濟協調發展。
關鍵詞 增值稅；改革；減稅讓利
1 增值稅的變遷
增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新創造價值（即增值額）徵收的稅種。在我國近幾年增值稅年收入兩萬多億元，占整個稅收收入的四分之一，在我國各稅種中穩坐第一把交椅。增值稅從1979年引進試點，一直延續至今，增值稅的改革未停止過，增值稅的改革經歷伴隨著經濟改革的全過程，更是稅制改革的「重頭戲」。
增值稅最早由法國創立，它的出現解決世界一樁難題——重複徵稅的問題。早先按全額徵稅的時候，流通環節多，重複徵稅就多，流通環節少，重複徵稅就小，客觀上鼓勵了「大而全（一個企業從產品到包裝物，什麼都能生產）」和「小而全」的企業。增值稅按增值計稅，同一產品只要銷售價格相同，不論經過多少環節，稅負相同，大大推動了專業化生產的發展。如表1
假如稅率為10%，總體稅負為40萬元（400×10%），不論是一個企業生產，還是多個企業生產，總體稅負永遠為40萬元，上例五個環節也是40萬元（7+8+15+3+7）。這一重大稅制創新首先得到歐共體的認可，在歐共體率先推廣，然後傳遍世界，目前已有170多個國家和地區實施增值稅。
改革開放初期我國引進增值稅，先在加工複雜、重複徵稅嚴重的的機械行業，選擇部分城市試點。1984年9月， 在總結經驗的基礎上，頒布《增值稅暫行條例》，從1984年10月1日在全國推行增值稅，隨後又將增值稅的徵稅範圍擴大到大部分工業產品。增值稅當時是價內稅，扣除範圍口徑模糊，沒有專用發票，扣除不規範，對同一企業，納稅人和稅務機關計算的稅款不一致，不同的稅務幹部之間計算結果也不相同，當時把增值稅形象稱為「爭執稅」。
1992年黨的十二大提出建立社會主義市場經濟的宏偉目標，我國實現由商品經濟向市場經濟的轉型，迎來了1994年按市場規律要求的稅制改革。首先增值稅是個中性稅種，是最適合市場經濟的發展要求，稅率單一，按增值額計稅，一方面是中性調節，對市場經濟的影響最小。其次增值稅還有自動調節器的作用，當企業經濟效益好時，增值額增大，稅負高，當企業經濟效益差時，增值額小或不增值，企業就自動降低稅負，有利企業調節生產周期。再次，購進扣稅法也起到推遲納稅的作用，只要購進，不管是否投入使用，均先扣除進項稅額，緩解了企業資金的資金壓力。
1994年的這次稅制改革，增值稅是調整力度最大的稅種之一，體現在以下三個方面：一是進一步擴大徵稅範圍，工業企業全部實行增值稅，把商品流通也納入了增值稅的實施範圍，使增值稅的徵收形成產、供、銷自然循環；二是規範了增值稅的計算方法，推行增值稅專用發票，實行價外計稅，憑票扣稅，增值稅款的計算規範且可操作，體現了稅法的嚴肅性；三是刑法保護，為確保增值稅專用發票的順利實施，保持增值稅鏈條的連續性，國家修改刑法保護，對於膽敢破壞增值稅改革的投機者重刑嚴懲，最高處罰可以判處無期徒刑乃至死刑。真有以身試法者，1999年查處了浙江金華特大虛開增值稅專用發票案，共有218戶企業參與虛開專用發票，開出專用發票65536份，價稅合計63.1億元，直接涉及虛開專用發票的犯罪分子154人。其中胡銀峰、呂化明因虛開增值稅發票情節特別嚴重處以死刑，刑法護航保護了增值稅改革的成果。
2 增值稅與經濟改革同行
金稅工程的同步實施，為增值稅的征管改革奠定科學基礎，由手工發票逐步改為機打發票，全國聯網，在網上認證。自2003年1月1日起，所有增值稅一般納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統開具專用發票，手寫版專用發票同時廢止。金稅工程從根本上監督了增值稅專用發票的規範使用，確保了增值稅日常征管工作的順利開展。
為了保證財政收入穩定，我國一直採用生產型增值稅，生產設備包含的增值稅不能抵扣，隨著經濟的發展，生產型增值稅的弊端逐步顯現出來，抵扣不充分，對生產設備重複徵稅，抑制了設備投資，阻礙了技術更新等問題。為適應經濟發展的需要，從2009年1月1日起，把生產型增值稅改為消費型增值稅，以生產設備為主的固定資產所包含的稅款由不能抵扣，到可以抵扣，減稅讓利超過1200億元，促進企業生產設備的更新換代，鼓勵資本技術密集型企業的發展，促進我國經濟產業的更新換代升級。
在深化經濟體制改革的進程中，迎來了「營改增」。為了全面理順我國經濟結構，促進第三產業的發展，實施行業性減稅讓利，自2012年開始，「營改增」由點到面鋪開試點，先在上海試點，然後北京、廣東等地試點，最終於2013年8月1日在全國全面試點。國家打算在三到五年內全部實施增值稅，截止2014年6月1日，在交通運輸業（稅率為11%）、郵政電信業（稅率為11%）和現代服務（稅率為6%）和有形動產租賃（17%）進行「營改增」，對於年收入在500萬元以下的小型企業按小規模納稅人對待，實行3%的徵收率計征增值稅，先期試點地區效果明顯，80%以上的試點企業減輕了納稅負擔，特別是現代服務業稅收負擔大大降低，由改革前的5%遞減至2%左右，工業企業增加了抵扣的範圍和項目，也相應減輕稅收負擔，計劃減稅讓利1500億左右，截止2014年6月，已經累計減稅2679億元，大大超過減免估算。先行試點的上海，服務業實現了10%以上的快速增長，為現代服務業發展注入了活力，促進二三產業的融合，為全面「營改增」打下良好的基礎。
我國稅收稅收的增長，表明稅收改革促進經濟發展，相關資料看錶2：
資料來源：《中國稅務統計年鑑2009》中國稅務出版社及其他統計資料.
以上資料是我國20年來稅收收入增長變動的軌跡， 1994年0.5萬億，1999年稅收收入突破1萬億元，2003年突破2萬億元，2005年突破3萬億元，2007年近5萬億元，2010年近8萬億元。2012年突破10萬億。2013年的稅收收入與1994年相比，增長20多倍，從1994-1999年，五年的時間稅收收入才增長0.5萬億元，從2007年以後，每年稅收收入比上一年增收超過1萬元億，國家稅收收入的飛速增長，結結實實地反應了我國經濟的獲得巨大發展和長足的進步。
綜上所述，增值稅改革始終與經濟發展相適應，我國始終致力於增值稅應用改革的研究當中，採取「區域試點-擴大試點-全面推廣」的改革模式，最終達到增值稅改革的全面落實。增值稅的廣泛應用，必將在促進我國經濟的可持續發展過程中發揮巨大的作用。
參考文獻
［1］王曙光,李蘭.稅法學[M].2版.東北財經大學出版社,2007,8.
［2］國家稅務總局網[OL].
［責任編輯：楊玉潔］
（山東科技大學，山東 泰安 271000）
【摘要】增值稅的改革始終與經濟體制改革相適應，改革開放初期，實行「生產型」增值稅，2009年改為「消費型」增值稅，2013年8月，迎來「營改增」全國擴圍試點，一系列稅制改革，促進了國民經濟協調發展。
關鍵詞 增值稅；改革；減稅讓利
1 增值稅的變遷
增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新創造價值（即增值額）徵收的稅種。在我國近幾年增值稅年收入兩萬多億元，占整個稅收收入的四分之一，在我國各稅種中穩坐第一把交椅。增值稅從1979年引進試點，一直延續至今，增值稅的改革未停止過，增值稅的改革經歷伴隨著經濟改革的全過程，更是稅制改革的「重頭戲」。
增值稅最早由法國創立，它的出現解決世界一樁難題——重複徵稅的問題。早先按全額徵稅的時候，流通環節多，重複徵稅就多，流通環節少，重複徵稅就小，客觀上鼓勵了「大而全（一個企業從產品到包裝物，什麼都能生產）」和「小而全」的企業。增值稅按增值計稅，同一產品只要銷售價格相同，不論經過多少環節，稅負相同，大大推動了專業化生產的發展。如表1
假如稅率為10%，總體稅負為40萬元（400×10%），不論是一個企業生產，還是多個企業生產，總體稅負永遠為40萬元，上例五個環節也是40萬元（7+8+15+3+7）。這一重大稅制創新首先得到歐共體的認可，在歐共體率先推廣，然後傳遍世界，目前已有170多個國家和地區實施增值稅。
改革開放初期我國引進增值稅，先在加工複雜、重複徵稅嚴重的的機械行業，選擇部分城市試點。1984年9月， 在總結經驗的基礎上，頒布《增值稅暫行條例》，從1984年10月1日在全國推行增值稅，隨後又將增值稅的徵稅範圍擴大到大部分工業產品。增值稅當時是價內稅，扣除範圍口徑模糊，沒有專用發票，扣除不規範，對同一企業，納稅人和稅務機關計算的稅款不一致，不同的稅務幹部之間計算結果也不相同，當時把增值稅形象稱為「爭執稅」。
1992年黨的十二大提出建立社會主義市場經濟的宏偉目標，我國實現由商品經濟向市場經濟的轉型，迎來了1994年按市場規律要求的稅制改革。首先增值稅是個中性稅種，是最適合市場經濟的發展要求，稅率單一，按增值額計稅，一方面是中性調節，對市場經濟的影響最小。其次增值稅還有自動調節器的作用，當企業經濟效益好時，增值額增大，稅負高，當企業經濟效益差時，增值額小或不增值，企業就自動降低稅負，有利企業調節生產周期。再次，購進扣稅法也起到推遲納稅的作用，只要購進，不管是否投入使用，均先扣除進項稅額，緩解了企業資金的資金壓力。
1994年的這次稅制改革，增值稅是調整力度最大的稅種之一，體現在以下三個方面：一是進一步擴大徵稅範圍，工業企業全部實行增值稅，把商品流通也納入了增值稅的實施範圍，使增值稅的徵收形成產、供、銷自然循環；二是規範了增值稅的計算方法，推行增值稅專用發票，實行價外計稅，憑票扣稅，增值稅款的計算規範且可操作，體現了稅法的嚴肅性；三是刑法保護，為確保增值稅專用發票的順利實施，保持增值稅鏈條的連續性，國家修改刑法保護，對於膽敢破壞增值稅改革的投機者重刑嚴懲，最高處罰可以判處無期徒刑乃至死刑。真有以身試法者，1999年查處了浙江金華特大虛開增值稅專用發票案，共有218戶企業參與虛開專用發票，開出專用發票65536份，價稅合計63.1億元，直接涉及虛開專用發票的犯罪分子154人。其中胡銀峰、呂化明因虛開增值稅發票情節特別嚴重處以死刑，刑法護航保護了增值稅改革的成果。
2 增值稅與經濟改革同行
金稅工程的同步實施，為增值稅的征管改革奠定科學基礎，由手工發票逐步改為機打發票，全國聯網，在網上認證。自2003年1月1日起，所有增值稅一般納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統開具專用發票，手寫版專用發票同時廢止。金稅工程從根本上監督了增值稅專用發票的規範使用，確保了增值稅日常征管工作的順利開展。
為了保證財政收入穩定，我國一直採用生產型增值稅，生產設備包含的增值稅不能抵扣，隨著經濟的發展，生產型增值稅的弊端逐步顯現出來，抵扣不充分，對生產設備重複徵稅，抑制了設備投資，阻礙了技術更新等問題。為適應經濟發展的需要，從2009年1月1日起，把生產型增值稅改為消費型增值稅，以生產設備為主的固定資產所包含的稅款由不能抵扣，到可以抵扣，減稅讓利超過1200億元，促進企業生產設備的更新換代，鼓勵資本技術密集型企業的發展，促進我國經濟產業的更新換代升級。
在深化經濟體制改革的進程中，迎來了「營改增」。為了全面理順我國經濟結構，促進第三產業的發展，實施行業性減稅讓利，自2012年開始，「營改增」由點到面鋪開試點，先在上海試點，然後北京、廣東等地試點，最終於2013年8月1日在全國全面試點。國家打算在三到五年內全部實施增值稅，截止2014年6月1日，在交通運輸業（稅率為11%）、郵政電信業（稅率為11%）和現代服務（稅率為6%）和有形動產租賃（17%）進行「營改增」，對於年收入在500萬元以下的小型企業按小規模納稅人對待，實行3%的徵收率計征增值稅，先期試點地區效果明顯，80%以上的試點企業減輕了納稅負擔，特別是現代服務業稅收負擔大大降低，由改革前的5%遞減至2%左右，工業企業增加了抵扣的範圍和項目，也相應減輕稅收負擔，計劃減稅讓利1500億左右，截止2014年6月，已經累計減稅2679億元，大大超過減免估算。先行試點的上海，服務業實現了10%以上的快速增長，為現代服務業發展注入了活力，促進二三產業的融合，為全面「營改增」打下良好的基礎。
我國稅收稅收的增長，表明稅收改革促進經濟發展，相關資料看錶2：
資料來源：《中國稅務統計年鑑2009》中國稅務出版社及其他統計資料.
以上資料是我國20年來稅收收入增長變動的軌跡， 1994年0.5萬億，1999年稅收收入突破1萬億元，2003年突破2萬億元，2005年突破3萬億元，2007年近5萬億元，2010年近8萬億元。2012年突破10萬億。2013年的稅收收入與1994年相比，增長20多倍，從1994-1999年，五年的時間稅收收入才增長0.5萬億元，從2007年以後，每年稅收收入比上一年增收超過1萬元億，國家稅收收入的飛速增長，結結實實地反應了我國經濟的獲得巨大發展和長足的進步。
綜上所述，增值稅改革始終與經濟發展相適應，我國始終致力於增值稅應用改革的研究當中，採取「區域試點-擴大試點-全面推廣」的改革模式，最終達到增值稅改革的全面落實。增值稅的廣泛應用，必將在促進我國經濟的可持續發展過程中發揮巨大的作用。
參考文獻
［1］王曙光,李蘭.稅法學[M].2版.東北財經大學出版社,2007,8.
［2］國家稅務總局網[OL].
［責任編輯：楊玉潔］
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