陳英
摘要：營改增是當前我國推進財稅體制改革、減輕企業負擔、優化產業結構的重大舉措，是不可逆轉的大勢所趨。企業如何通過合理的節稅措施達到營改增的減負目標，是企業需要認真審視和思考的問題。
關鍵詞 ：營改增；納稅籌劃；納稅人身份；混業經營
一、營改增試點改革的必要性
營改增試點改革自2012 年1 月1 日正式啟動，並分階段在不同地區推進試點。隨後交通運輸業和部分現代服務業的營改增試點改革擴大至全國，並將鐵路運輸、郵政、廣電、電信等也相繼納入試點範圍之內。財政部計劃在「十二五」期間推進營改增試點改革覆蓋所有行業範圍，真正實現營業稅向增值稅體制的全面轉變。面對當前我國經濟結構不合理、企業稅務負擔過重、經濟活力難以釋放等問題，營改增試點改革顯得尤為必要。
二、營改增試點改革對企業的影響
（一）對企業稅負的影響
營改增的一大初衷就是通過發揮增值稅的抵扣效應，合理轉嫁企業稅負，從而實現為企業稅務瘦身的目的。理論上來看，營改增後企業稅基發生變化，會帶來稅務負擔上的變化，而且這種變化通常向好的方向發展。據國家稅務總局統計數據顯示，自2012 年1 月1 日實行營改增試點改革以來，截止2014 年1 季度，全國營改增試點納稅人共298.14萬戶，累計實現減稅2203 億元。由此可見，整體而言，營改增能夠達成最初的減稅設計目標，幫助企業從沉重的稅務枷鎖中解脫出來，是「還富於民」。但另一方面，從目前的行業試點改革實踐來看，稅務變化在不同的行業內表現不一。以物流行業為例，營改增試點改革以後，過去適用3%或5%營業稅稅率的物流企業適用11%的增值稅稅率，對大部分物流企業而言，除了燃油或者設備購置能進行抵扣外，其他可以抵扣的成本和費用並不多，而且許多加盟和轉包環節產生的費用難以獲取正規的增值稅發票。據中物聯的測算，營改增後物流行業稅負明顯增加，而文化創意產業等則在營改增後稅負有相對明顯的下降。
（二）對企業財務管理體系的影響
對於企業而言，營改增帶來的另一重要影響就是財務管理體系需要做出適應新形勢的調整和改變。很顯然地，營業稅和增值稅兩者在會計核算、稅務處理、發票管理、會計報表等多方面存在著諸多不同。如明顯地，營業稅是價內稅，因此營業收入額在稅收之前；而增值稅是價外稅，營業收入額在稅收之後，這必然帶來數字上的變化和報表處理的不同。而在會計科目的設置與會計核算上，營業稅和增值稅也有所不同。針對營改增過渡期間的會計處理銜接問題，財政部還專門下發《營業稅改徵增值稅試點有關企業會計處理規定》指導企業做好營改增後的會計銜接工作。而對於一些採取混業經營模式適用不同增值稅稅率的企業，如何避免按高額稅率計征也是需要著重考慮的問題。
（三）對企業經營決策的影響
營改增後，由於稅負的變化及不同行業適用不同的增值稅率，企業如何在新的稅負環境中，通過科學合理的決策平衡分布企業的資源和生產要素，以在現有的稅務制度下爭取企業的最大效益，也是企業在營改增實行後需要考慮的一個問題。如在企業的多元化經營過程中，某個業務如物流出現了營改增後的稅負上升情況，企業集團很有可能在最終的平衡和利益考量下作出退出行業競爭的決策。當然，企業也可能通過選擇租賃物流設備或是提供物流服務來進行稅負合理規劃。
三、科學進行納稅籌劃的對策和建議
（一）合理選擇納稅人身份，加強供應商管理
按照現行稅法規定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。根據營改增試點改革方案，交通運輸業和部分現代服務業的應稅服務年銷售額未超過500萬的納稅人即為小規模納稅人，反之則為一般納稅人。小規模納稅人適用簡易計稅方法和3%的增值稅稅率，其進項額不能抵扣；一般納稅人則適用一般計稅方法，並按照行業不同適用17%、13%、11%和6%等不同的增值稅稅率。根據相關規定，應稅服務年銷售額未超過500 萬元以及新開業的試點納稅人，也可向主管稅務機關申請一般納稅人資格，但必須具備兩個基本條件：（1 ）有固定的生產經營場所；（2）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。相較而言，進項抵扣額度較多的企業可以選擇一般納稅人身份，這樣能夠通過增值稅抵扣效應來降低稅負成本；而反之當企業無法獲得足夠的進項抵扣以抵扣銷項稅額時，則可考慮小規模納稅人身份，以適用較低的增值稅稅率。另一方面，企業應加強供應商管理，儘量選擇能夠出具增值稅發票的供應企業進行合作，增加可抵扣額度。
（二）調整企業經營模式，優化企業內部結構
營改增試點改革後，不同行業適用不同的增值稅稅率，企業可以根據自身的經營業務範圍，科學平衡分布經營資源，以最大限度合理避稅。同時，企業可以通過經營模式的轉變來應對營改增的改革，如在航空運輸業，提供運輸飛機租賃業務的企業按照有形動產租賃業務適用17%的增值稅稅率，而如果在提供運輸飛機的同時並提供機組人員服務的企業則按照運輸業適用11%的增值稅稅率。顯然，後者較為前者在稅率上更低，進而稅負也較輕。但這種經營模式的轉變也會帶來企業成本和費用上的變化，企業應綜合考慮發展戰略、成本費用、稅率等多種因素，適時調整企業的經營模式，以適應營改增改革需求。同時，規模較大的企業也可以通過內部的業務分拆、機構分拆等方式，進行合理避稅。
（三）完善會計核算，科學運用稅收籌劃技巧
實行營改增後，企業應按照增值稅的會計核算要求完善會計核算方法，提高會計核算能力，以適應新完稅環境的需要。採取混業經營模式（或兼營模式）的企業，有可能因為經營範圍的不同而適用不同的增值稅稅率，按照相關規定，試點納稅人兼有不同稅率或者徵收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或徵收率的銷售額，未分別核算銷售額的，則需按照較高的計征方式和稅率進行計征。因此，混業經營的企業應推進分類核算，避免給自己帶來不必要的稅務負擔。另一方面，企業應科學運用稅收籌劃技巧，如在納稅的時間節點選擇上、固定資產的購置上等方面進行合理節稅。如在固定資產購置上，應選擇銷項額較多的時候購置金額較大的固定資產，這樣可以沖抵更多甚至全部的銷項稅額。
參考文獻：
[1]鄒函赤.營改增企業稅收籌劃案例分析[J].經營管理者，2014(07).
[2]耿濤.淺析「營改增」企業的稅收籌劃[J].企業研究，2014(06).
（作者單位：新疆生產建設兵團第二師三十三團財務科)
摘要：營改增是當前我國推進財稅體制改革、減輕企業負擔、優化產業結構的重大舉措，是不可逆轉的大勢所趨。企業如何通過合理的節稅措施達到營改增的減負目標，是企業需要認真審視和思考的問題。
關鍵詞 ：營改增；納稅籌劃；納稅人身份；混業經營
一、營改增試點改革的必要性
營改增試點改革自2012 年1 月1 日正式啟動，並分階段在不同地區推進試點。隨後交通運輸業和部分現代服務業的營改增試點改革擴大至全國，並將鐵路運輸、郵政、廣電、電信等也相繼納入試點範圍之內。財政部計劃在「十二五」期間推進營改增試點改革覆蓋所有行業範圍，真正實現營業稅向增值稅體制的全面轉變。面對當前我國經濟結構不合理、企業稅務負擔過重、經濟活力難以釋放等問題，營改增試點改革顯得尤為必要。
二、營改增試點改革對企業的影響
（一）對企業稅負的影響
營改增的一大初衷就是通過發揮增值稅的抵扣效應，合理轉嫁企業稅負，從而實現為企業稅務瘦身的目的。理論上來看，營改增後企業稅基發生變化，會帶來稅務負擔上的變化，而且這種變化通常向好的方向發展。據國家稅務總局統計數據顯示，自2012 年1 月1 日實行營改增試點改革以來，截止2014 年1 季度，全國營改增試點納稅人共298.14萬戶，累計實現減稅2203 億元。由此可見，整體而言，營改增能夠達成最初的減稅設計目標，幫助企業從沉重的稅務枷鎖中解脫出來，是「還富於民」。但另一方面，從目前的行業試點改革實踐來看，稅務變化在不同的行業內表現不一。以物流行業為例，營改增試點改革以後，過去適用3%或5%營業稅稅率的物流企業適用11%的增值稅稅率，對大部分物流企業而言，除了燃油或者設備購置能進行抵扣外，其他可以抵扣的成本和費用並不多，而且許多加盟和轉包環節產生的費用難以獲取正規的增值稅發票。據中物聯的測算，營改增後物流行業稅負明顯增加，而文化創意產業等則在營改增後稅負有相對明顯的下降。
（二）對企業財務管理體系的影響
對於企業而言，營改增帶來的另一重要影響就是財務管理體系需要做出適應新形勢的調整和改變。很顯然地，營業稅和增值稅兩者在會計核算、稅務處理、發票管理、會計報表等多方面存在著諸多不同。如明顯地，營業稅是價內稅，因此營業收入額在稅收之前；而增值稅是價外稅，營業收入額在稅收之後，這必然帶來數字上的變化和報表處理的不同。而在會計科目的設置與會計核算上，營業稅和增值稅也有所不同。針對營改增過渡期間的會計處理銜接問題，財政部還專門下發《營業稅改徵增值稅試點有關企業會計處理規定》指導企業做好營改增後的會計銜接工作。而對於一些採取混業經營模式適用不同增值稅稅率的企業，如何避免按高額稅率計征也是需要著重考慮的問題。
（三）對企業經營決策的影響
營改增後，由於稅負的變化及不同行業適用不同的增值稅率，企業如何在新的稅負環境中，通過科學合理的決策平衡分布企業的資源和生產要素，以在現有的稅務制度下爭取企業的最大效益，也是企業在營改增實行後需要考慮的一個問題。如在企業的多元化經營過程中，某個業務如物流出現了營改增後的稅負上升情況，企業集團很有可能在最終的平衡和利益考量下作出退出行業競爭的決策。當然，企業也可能通過選擇租賃物流設備或是提供物流服務來進行稅負合理規劃。
三、科學進行納稅籌劃的對策和建議
（一）合理選擇納稅人身份，加強供應商管理
按照現行稅法規定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。根據營改增試點改革方案，交通運輸業和部分現代服務業的應稅服務年銷售額未超過500萬的納稅人即為小規模納稅人，反之則為一般納稅人。小規模納稅人適用簡易計稅方法和3%的增值稅稅率，其進項額不能抵扣；一般納稅人則適用一般計稅方法，並按照行業不同適用17%、13%、11%和6%等不同的增值稅稅率。根據相關規定，應稅服務年銷售額未超過500 萬元以及新開業的試點納稅人，也可向主管稅務機關申請一般納稅人資格，但必須具備兩個基本條件：（1 ）有固定的生產經營場所；（2）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。相較而言，進項抵扣額度較多的企業可以選擇一般納稅人身份，這樣能夠通過增值稅抵扣效應來降低稅負成本；而反之當企業無法獲得足夠的進項抵扣以抵扣銷項稅額時，則可考慮小規模納稅人身份，以適用較低的增值稅稅率。另一方面，企業應加強供應商管理，儘量選擇能夠出具增值稅發票的供應企業進行合作，增加可抵扣額度。
（二）調整企業經營模式，優化企業內部結構
營改增試點改革後，不同行業適用不同的增值稅稅率，企業可以根據自身的經營業務範圍，科學平衡分布經營資源，以最大限度合理避稅。同時，企業可以通過經營模式的轉變來應對營改增的改革，如在航空運輸業，提供運輸飛機租賃業務的企業按照有形動產租賃業務適用17%的增值稅稅率，而如果在提供運輸飛機的同時並提供機組人員服務的企業則按照運輸業適用11%的增值稅稅率。顯然，後者較為前者在稅率上更低，進而稅負也較輕。但這種經營模式的轉變也會帶來企業成本和費用上的變化，企業應綜合考慮發展戰略、成本費用、稅率等多種因素，適時調整企業的經營模式，以適應營改增改革需求。同時，規模較大的企業也可以通過內部的業務分拆、機構分拆等方式，進行合理避稅。
（三）完善會計核算，科學運用稅收籌劃技巧
實行營改增後，企業應按照增值稅的會計核算要求完善會計核算方法，提高會計核算能力，以適應新完稅環境的需要。採取混業經營模式（或兼營模式）的企業，有可能因為經營範圍的不同而適用不同的增值稅稅率，按照相關規定，試點納稅人兼有不同稅率或者徵收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或徵收率的銷售額，未分別核算銷售額的，則需按照較高的計征方式和稅率進行計征。因此，混業經營的企業應推進分類核算，避免給自己帶來不必要的稅務負擔。另一方面，企業應科學運用稅收籌劃技巧，如在納稅的時間節點選擇上、固定資產的購置上等方面進行合理節稅。如在固定資產購置上，應選擇銷項額較多的時候購置金額較大的固定資產，這樣可以沖抵更多甚至全部的銷項稅額。
參考文獻：
[1]鄒函赤.營改增企業稅收籌劃案例分析[J].經營管理者，2014(07).
[2]耿濤.淺析「營改增」企業的稅收籌劃[J].企業研究，2014(06).
（作者單位：新疆生產建設兵團第二師三十三團財務科)
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