試論管理會計控制的原則
我國財務會計已形成一套完整且前後一致的會計原則體系，而管理會計由於出現的時間比較晚，其原則體系尚不完善。為此，會計理論界正在作不懈的努力，認真研究管理會計原則並構建適宜的原則體系，對於完善管理會計的基礎理論，指導管理會計的具體實踐都有重要的意義。
在過去的研究中，一般籠統地探討管理會計原則。筆者認為，管理會計包括三個層次：一是決策層次；二是決策支持層次；三是執行與控制層次。因此，管理會計原則體系應當圍繞決策與控制來分別界定。本文討論有關控制的管理會計原則。它應包括下列十個方面。
第一，可控性原則。可控性是指責任中心只能對其職權範圍內可以控制的經濟活動負責。這就要求企業把經濟責任同管理權和決策權銜接起來，做到運用、管理、指揮、負責統一，並且儘可能使各項經濟責任數量化，能夠直接用會計方法進行核算和考核。當然，由於各責任部門之間的相互依存，很難制定出完全可控的指標，有經驗的成本會計師和經理人員認為，一個項目是可控制還是不可控制，很不容易確定，只能從控制的程度、時間、空間等來考核。
第二，責權效利相結合原則。為保證責任目標的實施，必須在各責任中心分工負責的範圍內給予一定的管理權限，同時，為了保證調動各責任層次的工作積極性和主動性，還要經常對各責任中心的工作實績進行考核，並進行成果評價，使各責任中心的經濟利益與其貢獻大小掛起鈎來，根據責任目標的完成情況獎勵責任者。因此，在管理會計中責任、權力和利益是統一的、一致的。責是關鍵，權是保障，效是標準，利是動力。貫徹責權效利相結合原則，應特別注意責任的不可轉移性，即責任應當明確、肯定，不能任意轉移。具體包括兩層含義：一是同層次中只有一個責任中心，就由該中心負責，不得（能）轉向其他中心。
二是上下層次間也不能互相推委責任。即上層次的責任中心要對自己及所屬的下層次的責任中心負完全責任。如某一分廠廠長對該分廠的全部經濟活動負責，而某一班組長只對這一班組可控的經濟活動負責。
第三，靈活性原則。一方面是指獲取用於生成管理會計信息的資料來源渠道具有多樣性，它既包括來自企業內部的資料，又包括來自企業外部的情況；另一方面是指對資料的管理方法具有靈活性，應針對不同情況採用不同的會計管理方法。
第四，可理解性原則。可理解性是指所提供的管理會計信息必須是簡單明晰、通俗易懂、便於各類使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。管理會計信息應根據不同信息使用人理解程度的高低和用於決策的不同，適時地為不同信息使用人提供可理解的信息。
第五，例外管理原則。例外管理原則是指企業主管人員應負責處理企業生產經營過程中的各種涉及全局性的重要問題，而將次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手讓下級管理人員去處理。這裡例外事項可從以下幾個方面去考慮：一是從質的方面看，對某一責任中心關係比較大、性質比較嚴重、影響比較大的因素可作為例外事項管理。
二是從量的角度看，一方面指在責任目標管理中，差異（包括正差異和負差異）較大的因素，作為例外事項管理；另一方面差異雖未超過規定標準，但長期在限度的一側徘徊，凡統計數字在標準的某一側連續出現七次以上，應視為控制不嚴或標準失效所致。
三是從時間觀念看，重要的問題隨時作為例外管理。
第六，可操作性原則。可操作性指管理會計採用的各種方法與技術應儘可能簡易可行，便於操作，能為大多數管理會計人員所掌握。對於能夠準確定量的資料應通過建立數學模型的方法儘可能由計算機完成。相同的方法和技術對不同層次管理會計人員的可操作程度不同，管理會計人員應根據自己的情況選擇適合自己的操作方法和技術。
第七，及時性原則。及時性指決策依據的信息與決策的執行應能夠及時滿足經營管理對決策的需要。它包括兩方面的內容：一方面是指及時進行決策；另一方面是指及時進行控制。財務會計中更強調信息處理的真實，管理會計中更強調決策與控制的及時。
第八，整體性原則。責任中心的劃分與考核，要以企業作為一個整體。劃分責任範圍時，要做到層層有責任，事事有人管，使責任中心之間一方面要防止重複，另一方面要防止無人負責區的出現，即要把企業作為一個整體。從縱向上看，自下而上，都要層層負責，其組織層次每升高一級，責任也增大一級，各責任中心隨時提供其業績完成情況，直到最高層次；每一責任中心還要負責、檢查其下屬的業績，最高層次承擔企業經濟活動的全部責任。從橫向上看，各責任中心要接受橫向責任中心的管理、控制。這樣縱橫責任鏈交織成責任網，以明確各自的經濟責任。
企業管理的目的就是為了保證企業總目標的實現。因此，企業內部必須有一致的目標，儘管各自都有自己的分目標，但必須受總目標的制約與協調。如在企業日常工作中有可能一個人為超額完成產值而不願接受小件訂貨，還有可能工廠為追求利潤而不願生產微利產品等，因此，在管理會計中貫徹整體性原則，制定責任目標時應從國家、企業的總體目標出發，克服以上不良傾向。
第九，一致性原則。一致性包括三方面的內容：一是國家利益、企業利益與各責任中心利益要保持一致，企業的總目標是分解和制定各責任中心目標的依據，各責任中心目標是實現總目標的保證。當一項決策與決策的執行對企業有利而對國家不利時應當堅決放棄這項決策與決策的執行，相反，當對全局有利而對局部不利時，局部利益要服從全局利益；二是決策與控制的程序及方法應保持前後一貫，便於決策的制定及執行；三是各項指標的計算口徑、考核評價業績的標準要前後一致，若不一致就會使決策及其執行偏離客觀真實的基礎，導致決策失誤，使各責任中心目標與企業整體經營目標脫節。一貫性並非絕對的一貫，隨著決策經營環境的變化和管理控制要求的不同，決策與控制的方法可以適當變化，使產生的決策與控制更為有效。
第十，可驗證性原則。可驗證性包括兩方面的內容，一是決策依據的信息本身要能夠被驗證；二是做出的決策在執行中能夠被檢驗。貫徹可驗證性原則，可以判斷決策信息的相關性和準確性，便於找出差異和進行差異分析。可驗證性既是決策的原則，也是對決策結果執行情況進行考核的依據。
我國財務會計已形成一套完整且前後一致的會計原則體系，而管理會計由於出現的時間比較晚，其原則體系尚不完善。為此，會計理論界正在作不懈的努力，認真研究管理會計原則並構建適宜的原則體系，對於完善管理會計的基礎理論，指導管理會計的具體實踐都有重要的意義。
在過去的研究中，一般籠統地探討管理會計原則。筆者認為，管理會計包括三個層次：一是決策層次；二是決策支持層次；三是執行與控制層次。因此，管理會計原則體系應當圍繞決策與控制來分別界定。本文討論有關控制的管理會計原則。它應包括下列十個方面。
第一，可控性原則。可控性是指責任中心只能對其職權範圍內可以控制的經濟活動負責。這就要求企業把經濟責任同管理權和決策權銜接起來，做到運用、管理、指揮、負責統一，並且儘可能使各項經濟責任數量化，能夠直接用會計方法進行核算和考核。當然，由於各責任部門之間的相互依存，很難制定出完全可控的指標，有經驗的成本會計師和經理人員認為，一個項目是可控制還是不可控制，很不容易確定，只能從控制的程度、時間、空間等來考核。
第二，責權效利相結合原則。為保證責任目標的實施，必須在各責任中心分工負責的範圍內給予一定的管理權限，同時，為了保證調動各責任層次的工作積極性和主動性，還要經常對各責任中心的工作實績進行考核，並進行成果評價，使各責任中心的經濟利益與其貢獻大小掛起鈎來，根據責任目標的完成情況獎勵責任者。因此，在管理會計中責任、權力和利益是統一的、一致的。責是關鍵，權是保障，效是標準，利是動力。貫徹責權效利相結合原則，應特別注意責任的不可轉移性，即責任應當明確、肯定，不能任意轉移。具體包括兩層含義：一是同層次中只有一個責任中心，就由該中心負責，不得（能）轉向其他中心。
二是上下層次間也不能互相推委責任。即上層次的責任中心要對自己及所屬的下層次的責任中心負完全責任。如某一分廠廠長對該分廠的全部經濟活動負責，而某一班組長只對這一班組可控的經濟活動負責。
第三，靈活性原則。一方面是指獲取用於生成管理會計信息的資料來源渠道具有多樣性，它既包括來自企業內部的資料，又包括來自企業外部的情況；另一方面是指對資料的管理方法具有靈活性，應針對不同情況採用不同的會計管理方法。
第四，可理解性原則。可理解性是指所提供的管理會計信息必須是簡單明晰、通俗易懂、便於各類使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。管理會計信息應根據不同信息使用人理解程度的高低和用於決策的不同，適時地為不同信息使用人提供可理解的信息。
第五，例外管理原則。例外管理原則是指企業主管人員應負責處理企業生產經營過程中的各種涉及全局性的重要問題，而將次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手讓下級管理人員去處理。這裡例外事項可從以下幾個方面去考慮：一是從質的方面看，對某一責任中心關係比較大、性質比較嚴重、影響比較大的因素可作為例外事項管理。
二是從量的角度看，一方面指在責任目標管理中，差異（包括正差異和負差異）較大的因素，作為例外事項管理；另一方面差異雖未超過規定標準，但長期在限度的一側徘徊，凡統計數字在標準的某一側連續出現七次以上，應視為控制不嚴或標準失效所致。
三是從時間觀念看，重要的問題隨時作為例外管理。
第六，可操作性原則。可操作性指管理會計採用的各種方法與技術應儘可能簡易可行，便於操作，能為大多數管理會計人員所掌握。對於能夠準確定量的資料應通過建立數學模型的方法儘可能由計算機完成。相同的方法和技術對不同層次管理會計人員的可操作程度不同，管理會計人員應根據自己的情況選擇適合自己的操作方法和技術。
第七，及時性原則。及時性指決策依據的信息與決策的執行應能夠及時滿足經營管理對決策的需要。它包括兩方面的內容：一方面是指及時進行決策；另一方面是指及時進行控制。財務會計中更強調信息處理的真實，管理會計中更強調決策與控制的及時。
第八，整體性原則。責任中心的劃分與考核，要以企業作為一個整體。劃分責任範圍時，要做到層層有責任，事事有人管，使責任中心之間一方面要防止重複，另一方面要防止無人負責區的出現，即要把企業作為一個整體。從縱向上看，自下而上，都要層層負責，其組織層次每升高一級，責任也增大一級，各責任中心隨時提供其業績完成情況，直到最高層次；每一責任中心還要負責、檢查其下屬的業績，最高層次承擔企業經濟活動的全部責任。從橫向上看，各責任中心要接受橫向責任中心的管理、控制。這樣縱橫責任鏈交織成責任網，以明確各自的經濟責任。
企業管理的目的就是為了保證企業總目標的實現。因此，企業內部必須有一致的目標，儘管各自都有自己的分目標，但必須受總目標的制約與協調。如在企業日常工作中有可能一個人為超額完成產值而不願接受小件訂貨，還有可能工廠為追求利潤而不願生產微利產品等，因此，在管理會計中貫徹整體性原則，制定責任目標時應從國家、企業的總體目標出發，克服以上不良傾向。
第九，一致性原則。一致性包括三方面的內容：一是國家利益、企業利益與各責任中心利益要保持一致，企業的總目標是分解和制定各責任中心目標的依據，各責任中心目標是實現總目標的保證。當一項決策與決策的執行對企業有利而對國家不利時應當堅決放棄這項決策與決策的執行，相反，當對全局有利而對局部不利時，局部利益要服從全局利益；二是決策與控制的程序及方法應保持前後一貫，便於決策的制定及執行；三是各項指標的計算口徑、考核評價業績的標準要前後一致，若不一致就會使決策及其執行偏離客觀真實的基礎，導致決策失誤，使各責任中心目標與企業整體經營目標脫節。一貫性並非絕對的一貫，隨著決策經營環境的變化和管理控制要求的不同，決策與控制的方法可以適當變化，使產生的決策與控制更為有效。
第十，可驗證性原則。可驗證性包括兩方面的內容，一是決策依據的信息本身要能夠被驗證；二是做出的決策在執行中能夠被檢驗。貫徹可驗證性原則，可以判斷決策信息的相關性和準確性，便於找出差異和進行差異分析。可驗證性既是決策的原則，也是對決策結果執行情況進行考核的依據。
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