摘要：「小金庫」具有很大的危害性，構建防治「小金庫」的長效機制，從源頭上控制防範「小金庫」，標本兼治，是一個迫在眉睫的問題。本文對「小金庫」的形成原因和危害進行分析探討，以國有企業為例，提出如何構建和完善防治「小金庫」的長效機制。
關鍵詞 ：小金庫；危害；防治；長效機制
「小金庫」是指「凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留單位收入和應上繳收入，且未列入本單位財務部門賬內或未納入預算管理，私存私放的各項資金（財監字[1995]29 號）」。目前，國有企業「小金庫」資金來源主要有：以虛開發票套取會議費和培訓費；固定資產出租或處置、轉讓取得收入；路產賠償等營業外收入；資產等採購、工程合同款回扣等。
2009 年以來，國有企業依據《關於深入開展「小金庫」治理工作意見》（中辦發[2009]18 號）文件精神進行了整治「小金庫」行動，經過近幾年來的「小金庫」專項治理工作，已取得一定成效。現以國有企業為例，談談如何築固成果，防止反彈，構建和完善防治「小金庫」的長效機制。
一、「小金庫」的危害性
「小金庫」雖冠以「小」字，但涉及的金額卻不小，2013 年12 月23 日，廣東省財政廳廳長在接受廣東省政府門戶網站專訪時說「通過自查自糾，全省共發現『小金庫』22 個，涉及金額2,027.23 萬元……」僅僅是一個省，其涉及的金額就高達上千萬，可見，「小金庫」的危害性非常大，其表現如下：
1.造成會計信息失真，誤導和欺騙會計信息使用者
「小金庫」的存在，使企業財務報表不能真實的反映單位財務狀況和經營成果，會計報表的使用者依據報表信息可能做出錯誤的判斷或決策，嚴重衝擊了單位的正常經營活動，可能致使單位經濟利益受損，甚至倒閉。
2.助長不正之風，滋生腐敗
「小金庫」資金往往被少數人所控制，避開了正常的監督和制約，賬務賬表無法查到，只有圈裡相關人員知道，使用起來方便，因而有些人就會藉機搞送禮、賄賂等行為。「小金庫」經常是貪污挪用或團隊私分的對象，造成腐敗現象不斷發生，有的「小金庫」的資金成了個別人搞不正之風的強有力的資金保障。
3.使部分國有企業的虧損更加嚴重
一些國有企業，由於各種原因，經營狀況一直不好，甚至連年虧損，但成本和費用卻依然節節升高，一些國有企業負責人由於法紀觀念淡薄，在企業難以持續經營狀況下，仍然想盡辦法，私設「小金庫」，使原本就虧損的國有企業雪上加霜，加速了企業的破產。
4.使國有資產流失，擾亂社會經濟秩序
有的國有企業本著吃大鍋飯的心態，不關心企業的盈虧，損公肥私，公款私存，低價變賣、轉讓公司資產，私存、轉移公司營業收入，侵占公司營業外收入，使國有資產嚴重流失。不僅嚴重損害了國家和集體的利益，還擾亂了正常的社會經濟秩序。
二、「小金庫」產生的原因
1.相關人員法紀觀念淡薄，存在僥倖心理
「小金庫」規避了正常的管理與限制，使用起來方便。有些國企負責人法律觀念淡薄，只考慮到個人或小團體的利益，玩忽職守，以為「小金庫」不容易被發現，甚至縱容工作人員想方設法為「小金庫」套取資金，並給予一定的好處費，從而形成從上到下相互包庇的違法團隊。
2.管理制度不完善，存在漏洞
有些單位的基礎工作薄弱，票據管理不完善，收錢不開票，或虛開無實際業務的發票套取現金，財務人員沒充分發揮其監督的職能，日常經濟業務走流程，更談不上事前審核、事中監督和事後覆核。資產管理不規範，普遍存在重表證輕實物、重分配輕管理、重採購輕處置的現象，因而更容易滋生順手牽羊的行為，造成資產流失。
3.內部控制制度執行不到位
有些單位會計制度的稽核範圍有限，通常會以偏概全，以點概面，缺乏完整性和全面性。崗位設置不合理，不相容職務沒有完全分離，削弱了相互制約和牽制的作用，預算管理不完善，片面地追求預算完成率，個別單位甚至存在年末突擊花錢的現象，以會議費，培訓費或差旅費等虛列支出，套取資金。
4.監督機制不完善，懲治不力
有些地方的監管部門對下屬單位的檢查存在走過場的現象，甚至對檢查到的私存「小金庫」等違法行為只是口頭提醒，並沒有認真、嚴肅地處理。
三、建立和完善防治「小金庫」的長效機制
1.提高防範意識，建立預防機制
意識是行為的原動機，要預防「小金庫」的出現，首先要加強對各級領導幹部和工作人員宣傳教育，使他們充分認識到「小金庫」的危害性和防治「小金庫」的重要性，讓大家都能從思想意識上防範「小金庫」。其次，還要普及財經法律、法規、稅法等法制教育，增強大家的法律意識，讓大家明白涉及「小金庫」的法律後果。財務人員的職業道德建設，也是預防「小金庫」的產生不可缺少的一道防線，重視財務人員的素質教育，建立一支「誠信，守法」的財務隊伍，能讓「小金庫」無處藏身。
2.完善管理制度，建立控制機制
要從根本上遏制「小金庫」的產生和泛濫，就要完善制度建設，依據國家相關法律、法規，建立健全單位的規章制度，真正做到以制度管人，按制度辦事，防止領導者一人說了算的專政管理現象。財務管理是企業管理的核心，顯然，財務管理制度將是單位規章制度的核心所在，以《會計法》和《企業財務準則》為依據，建立一套完整而精細化的計劃財務管理制度是至關重要的。
財務管理制度，必須要涵蓋預算管理、貨幣資金管理、資產管理、合同管理、財務事項審批管理、財務融資管理、應收賬款管理及支票、發票、財務印章管理等各個方面，按順序，分章節，詳細、明確地編制出具體的管理辦法。其中應包括審批權限及範圍、財務報銷規定、款項借支、管理費用報銷、福利費報銷、新增購置固定資產報銷和固定資產建造、工程款項支付審批程序等具體規程內容。更重要的是要確保制度能執行到位，這就需要財務人員充分履行會計的核算與監督職能，把好當家理財關口。要以財務管理制度為準繩，加強監管，杜絕隨意設立賬戶、賬外設賬等違規操作；強化票證管理，認真做好發票的領用存統計與用途跟蹤工作，不但要讓單位的主營業務收入全額入賬，更要監控單位的其他業務收入和營業外收入，如資產租賃收入，固定資產變價收入，殘值收入及其他收入。一定要將合理的收入全額入賬，不得讓任一環節截留或挪用。對於費用報銷和成本指出，特別是會議費、差旅費、接待費等，相關部門負責人要對經濟事項的真實性負責，財務部要認真審核每一項支出內容，對於與實際情況不符，違反制度規定或超出限額標準的，應予以制止，糾正或責令經辦人補辦手續，要堅決杜絕以假髮票入賬，以虛開發票沖賬等違法行為。
3.強化監管力度，建立監管機制
上級單位，主管機構或企業集團外派監事會要定時或不定時地對下屬各單位進行審計，特別是對固定資產採購程序、重大合同的招標管理、營業外收入、應收賬款等的專項審計和監督。
具體監管的幾個方面：1）資金管理方面，要關注應收賬款和其他應收款的流向，從賬面上看，公司內部會借用業務備用金和零鈔備用金，數額從幾萬到幾十萬不等，這備用金是不是完全用於實處，一定要加強監管，要定時或不定時的對備用金進行抽查與盤點，杜絕備用金挪為私用，差旅備用金一定要及時歸還，關聯單位和非關聯單位應收賬款更應該及時清收，確保資金的安全。
2）合同管理方面，為避免商業賄賂、拿回扣現象，合同的管理應依據《合同法》並結合公司實際執行，公司應設立合同審查部門，避免由業務部門單方面決定合同的簽訂，合同審查部門可由計劃財務部負責，合同談判簽約對象要具有相應的資質要求，公司參加合同談判人員必須來自不同的職能部門，金額較大合同要進行公開招標，還要由主管領導或分管領導及相關人員參加談判，必要時可以邀請法律顧問或專項律師參加，以保證公平、公正。
「小金庫」隱蔽性強，複雜多樣，不容易直接從賬面上發現，內部知情者舉報也是行之有效的途徑。因此，可以動用群眾的力量，鼓勵群眾樹正氣，大膽舉報違法行為，對舉報屬實者應予以嘉獎。
4.加大查處力度，建立懲治機制
清查整治「小金庫」就必須堅持不懈並不斷增強查處力度，要嚴肅認真處理查出的每一個案件，必要時可以予以曝光。對於涉事的相關人員應嚴格按照相關法律法規和黨紀政紀追究責任，情節嚴重時可移交司法機關，追究刑事責任，只有大力加強懲治力度，才能讓心存僥倖者醒悟。
構建完善防治企業「小金庫」長效機制，必須從源頭做起，做好單位的內部控制和監督工作，預防和控制相結合。治理「小金庫」更需要持之以恆，需要各級監管部門之間的協調配合，對政策規定、工作方案、執行落實、重大案件移送等情況要及時溝通，建立起運轉順暢，配合有力的工作機制，還要通過培訓教育，讓廣大幹部，群眾提高認識，主動從源頭上防治腐敗，拒絕「小金庫」，才能真正建立起完善的防治「小金庫」的長效機制。
參考文獻：
[1]《財政部、審計署、中國人民銀行關於清理檢查「小金庫」的具體規定》（財監字[1995]29號）.
[2]《關於深入開展「小金庫」治理工作的意見》（中辦發[2009]18號）.
[3]《關於印發，<2011年「小金庫」專項治理工作實施方案>的通知》（中治金[2011] 2號）.
[4]廖萬霜，馬忠音.淺析「小金庫」存在原因及治理對策[J].交通財會,2013.05（總第310期）.
（作者單位：廣東汕汾高速公路有限公司）
關鍵詞 ：小金庫；危害；防治；長效機制
「小金庫」是指「凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留單位收入和應上繳收入，且未列入本單位財務部門賬內或未納入預算管理，私存私放的各項資金（財監字[1995]29 號）」。目前，國有企業「小金庫」資金來源主要有：以虛開發票套取會議費和培訓費；固定資產出租或處置、轉讓取得收入；路產賠償等營業外收入；資產等採購、工程合同款回扣等。
2009 年以來，國有企業依據《關於深入開展「小金庫」治理工作意見》（中辦發[2009]18 號）文件精神進行了整治「小金庫」行動，經過近幾年來的「小金庫」專項治理工作，已取得一定成效。現以國有企業為例，談談如何築固成果，防止反彈，構建和完善防治「小金庫」的長效機制。
一、「小金庫」的危害性
「小金庫」雖冠以「小」字，但涉及的金額卻不小，2013 年12 月23 日，廣東省財政廳廳長在接受廣東省政府門戶網站專訪時說「通過自查自糾，全省共發現『小金庫』22 個，涉及金額2,027.23 萬元……」僅僅是一個省，其涉及的金額就高達上千萬，可見，「小金庫」的危害性非常大，其表現如下：
1.造成會計信息失真，誤導和欺騙會計信息使用者
「小金庫」的存在，使企業財務報表不能真實的反映單位財務狀況和經營成果，會計報表的使用者依據報表信息可能做出錯誤的判斷或決策，嚴重衝擊了單位的正常經營活動，可能致使單位經濟利益受損，甚至倒閉。
2.助長不正之風，滋生腐敗
「小金庫」資金往往被少數人所控制，避開了正常的監督和制約，賬務賬表無法查到，只有圈裡相關人員知道，使用起來方便，因而有些人就會藉機搞送禮、賄賂等行為。「小金庫」經常是貪污挪用或團隊私分的對象，造成腐敗現象不斷發生，有的「小金庫」的資金成了個別人搞不正之風的強有力的資金保障。
3.使部分國有企業的虧損更加嚴重
一些國有企業，由於各種原因，經營狀況一直不好，甚至連年虧損，但成本和費用卻依然節節升高，一些國有企業負責人由於法紀觀念淡薄，在企業難以持續經營狀況下，仍然想盡辦法，私設「小金庫」，使原本就虧損的國有企業雪上加霜，加速了企業的破產。
4.使國有資產流失，擾亂社會經濟秩序
有的國有企業本著吃大鍋飯的心態，不關心企業的盈虧，損公肥私，公款私存，低價變賣、轉讓公司資產，私存、轉移公司營業收入，侵占公司營業外收入，使國有資產嚴重流失。不僅嚴重損害了國家和集體的利益，還擾亂了正常的社會經濟秩序。
二、「小金庫」產生的原因
1.相關人員法紀觀念淡薄，存在僥倖心理
「小金庫」規避了正常的管理與限制，使用起來方便。有些國企負責人法律觀念淡薄，只考慮到個人或小團體的利益，玩忽職守，以為「小金庫」不容易被發現，甚至縱容工作人員想方設法為「小金庫」套取資金，並給予一定的好處費，從而形成從上到下相互包庇的違法團隊。
2.管理制度不完善，存在漏洞
有些單位的基礎工作薄弱，票據管理不完善，收錢不開票，或虛開無實際業務的發票套取現金，財務人員沒充分發揮其監督的職能，日常經濟業務走流程，更談不上事前審核、事中監督和事後覆核。資產管理不規範，普遍存在重表證輕實物、重分配輕管理、重採購輕處置的現象，因而更容易滋生順手牽羊的行為，造成資產流失。
3.內部控制制度執行不到位
有些單位會計制度的稽核範圍有限，通常會以偏概全，以點概面，缺乏完整性和全面性。崗位設置不合理，不相容職務沒有完全分離，削弱了相互制約和牽制的作用，預算管理不完善，片面地追求預算完成率，個別單位甚至存在年末突擊花錢的現象，以會議費，培訓費或差旅費等虛列支出，套取資金。
4.監督機制不完善，懲治不力
有些地方的監管部門對下屬單位的檢查存在走過場的現象，甚至對檢查到的私存「小金庫」等違法行為只是口頭提醒，並沒有認真、嚴肅地處理。
三、建立和完善防治「小金庫」的長效機制
1.提高防範意識，建立預防機制
意識是行為的原動機，要預防「小金庫」的出現，首先要加強對各級領導幹部和工作人員宣傳教育，使他們充分認識到「小金庫」的危害性和防治「小金庫」的重要性，讓大家都能從思想意識上防範「小金庫」。其次，還要普及財經法律、法規、稅法等法制教育，增強大家的法律意識，讓大家明白涉及「小金庫」的法律後果。財務人員的職業道德建設，也是預防「小金庫」的產生不可缺少的一道防線，重視財務人員的素質教育，建立一支「誠信，守法」的財務隊伍，能讓「小金庫」無處藏身。
2.完善管理制度，建立控制機制
要從根本上遏制「小金庫」的產生和泛濫，就要完善制度建設，依據國家相關法律、法規，建立健全單位的規章制度，真正做到以制度管人，按制度辦事，防止領導者一人說了算的專政管理現象。財務管理是企業管理的核心，顯然，財務管理制度將是單位規章制度的核心所在，以《會計法》和《企業財務準則》為依據，建立一套完整而精細化的計劃財務管理制度是至關重要的。
財務管理制度，必須要涵蓋預算管理、貨幣資金管理、資產管理、合同管理、財務事項審批管理、財務融資管理、應收賬款管理及支票、發票、財務印章管理等各個方面，按順序，分章節，詳細、明確地編制出具體的管理辦法。其中應包括審批權限及範圍、財務報銷規定、款項借支、管理費用報銷、福利費報銷、新增購置固定資產報銷和固定資產建造、工程款項支付審批程序等具體規程內容。更重要的是要確保制度能執行到位，這就需要財務人員充分履行會計的核算與監督職能，把好當家理財關口。要以財務管理制度為準繩，加強監管，杜絕隨意設立賬戶、賬外設賬等違規操作；強化票證管理，認真做好發票的領用存統計與用途跟蹤工作，不但要讓單位的主營業務收入全額入賬，更要監控單位的其他業務收入和營業外收入，如資產租賃收入，固定資產變價收入，殘值收入及其他收入。一定要將合理的收入全額入賬，不得讓任一環節截留或挪用。對於費用報銷和成本指出，特別是會議費、差旅費、接待費等，相關部門負責人要對經濟事項的真實性負責，財務部要認真審核每一項支出內容，對於與實際情況不符，違反制度規定或超出限額標準的，應予以制止，糾正或責令經辦人補辦手續，要堅決杜絕以假髮票入賬，以虛開發票沖賬等違法行為。
3.強化監管力度，建立監管機制
上級單位，主管機構或企業集團外派監事會要定時或不定時地對下屬各單位進行審計，特別是對固定資產採購程序、重大合同的招標管理、營業外收入、應收賬款等的專項審計和監督。
具體監管的幾個方面：1）資金管理方面，要關注應收賬款和其他應收款的流向，從賬面上看，公司內部會借用業務備用金和零鈔備用金，數額從幾萬到幾十萬不等，這備用金是不是完全用於實處，一定要加強監管，要定時或不定時的對備用金進行抽查與盤點，杜絕備用金挪為私用，差旅備用金一定要及時歸還，關聯單位和非關聯單位應收賬款更應該及時清收，確保資金的安全。
2）合同管理方面，為避免商業賄賂、拿回扣現象，合同的管理應依據《合同法》並結合公司實際執行，公司應設立合同審查部門，避免由業務部門單方面決定合同的簽訂，合同審查部門可由計劃財務部負責，合同談判簽約對象要具有相應的資質要求，公司參加合同談判人員必須來自不同的職能部門，金額較大合同要進行公開招標，還要由主管領導或分管領導及相關人員參加談判，必要時可以邀請法律顧問或專項律師參加，以保證公平、公正。
「小金庫」隱蔽性強，複雜多樣，不容易直接從賬面上發現，內部知情者舉報也是行之有效的途徑。因此，可以動用群眾的力量，鼓勵群眾樹正氣，大膽舉報違法行為，對舉報屬實者應予以嘉獎。
4.加大查處力度，建立懲治機制
清查整治「小金庫」就必須堅持不懈並不斷增強查處力度，要嚴肅認真處理查出的每一個案件，必要時可以予以曝光。對於涉事的相關人員應嚴格按照相關法律法規和黨紀政紀追究責任，情節嚴重時可移交司法機關，追究刑事責任，只有大力加強懲治力度，才能讓心存僥倖者醒悟。
構建完善防治企業「小金庫」長效機制，必須從源頭做起，做好單位的內部控制和監督工作，預防和控制相結合。治理「小金庫」更需要持之以恆，需要各級監管部門之間的協調配合，對政策規定、工作方案、執行落實、重大案件移送等情況要及時溝通，建立起運轉順暢，配合有力的工作機制，還要通過培訓教育，讓廣大幹部，群眾提高認識，主動從源頭上防治腐敗，拒絕「小金庫」，才能真正建立起完善的防治「小金庫」的長效機制。
參考文獻：
[1]《財政部、審計署、中國人民銀行關於清理檢查「小金庫」的具體規定》（財監字[1995]29號）.
[2]《關於深入開展「小金庫」治理工作的意見》（中辦發[2009]18號）.
[3]《關於印發，<2011年「小金庫」專項治理工作實施方案>的通知》（中治金[2011] 2號）.
[4]廖萬霜，馬忠音.淺析「小金庫」存在原因及治理對策[J].交通財會,2013.05（總第310期）.
（作者單位：廣東汕汾高速公路有限公司）