路建莉
（河北省地震局承德中心台，河北 承德 067000）
摘 要：行政事業單位會計內部控制的建設是政府職能科學化的重要基礎。隨著高效、廉潔、服務觀念的提出，創新行政事業單位的管理形式，提高公信和執法的力度成為目前行政事業單位的工作重點。會計內部控制理論是現代管理中最為重要的環節，對提高財產有效使用率、降低運行成本、促進事業單位正常運轉具有不可替代的作用，本文從目前事業單位存在的問題入手，以「完善行政事業單位會計內部控制」為目標提出相關的建議，旨在於保證內部資產的安全和事業單位正常運轉，望能夠給實際工作提供借鑑。
關鍵詞 ：行政事業單位；會計內部控制；存在的問題；對策
中圖分類號：F203.9 文獻標誌碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）05-0077-02
收稿日期：2015-02-03
作者簡介：路建莉（1976-），女，北京延慶人，會計師。研究方向：內部控制。
行政事業單位與一般的單位不同，具有政府的相關職能，是一種管理社會公共事物的機構。隨著社會的發展，人們對事業單位提供的公共服務要求越來越高，因此事業單位也需要加強對自身管理水平的重視程度，完善內部控制制度。會計內部控制是事業單位內部管理的重要內容，是內部控制制度建設成敗的關鍵。完善事業單位會計內部控制能夠保證事業單位內資產的安全和完整，有效地預防、避免錯誤和違法的情況發生，保證財務信息的真實性和完整性，為事業單位的正常運轉提供動力支持。
一、行政事業單位會計內部控制目前面臨的問題
1.會計內部控制觀念淡薄，領導者重視程度不足
在我國，事業單位普遍存在會計內部控制流於形式的現象，這一現象出現的主要原因是領導者重視程度不足，對日常財產的清查、監督等工作不到位，使內部控制制度流於形式，沒有約束力。
2.對會計內部控制理解不足
事業單位主要注重的方面是領導審批，因此事業單位的工作人員認為會計內部控制是領導的事，需要由領導來決定，跟自己無關，這一觀念嚴重影響了會計內部控制作用的發揮。
3.資產管理混亂，賬務信息與實際不相符的情況時有發生
在部分事業單位內部，由於缺乏財務方面的管理，沒有對固定資產的購入、使用情況進行嚴格的管理，經常會出現資產沒有及時入賬、資產所有權不清、責任人不明的狀況，在管理上較為混亂，造成了資產大量流失。
另一方面，造成賬務信息與實際情況不符的原因有：1、行政事業單位缺乏嚴格的複查和審批的制度，相關款項收支手續管理複雜紊亂，會計工作的難度較大；2、事業單位沒有落實好資產定期盤點的工作，相關制度措施缺乏；3、上級與下級之間在調撥的過程中沒有辦理好相關的手續，極易導致資產去向不明的現象發生；4、票據管理混亂。事業單位還會出現票據管理混亂的現象，票據隨便領用，造成了預算資金在應用範圍之外運行的情況發生，極易滋生挪用公款的現象。
4.領導的官僚主義阻礙了會計內部控制的實施
很多行政單位內部都會出現官僚主義的現象，本文所說的官僚主義就是指「一個人說了算」、「所有人都要聽我的」這種現象。官僚主義的產生是會計內部控制管理機制失衡，不能夠起到互相牽制與監督的作用，會計內部控制形同虛設。
5.會計工作人員問題
會計工作人員是事業單位會計內部控制的主要方面。現如今，我國大部分事業單位內部會計人員的情況是：綜合素質達不到要求、一崗多職、員工之間缺乏相關的監督機制、對原始票據的審核力度不夠、審核方式違規違法等。
6.內部控制制度還有待改進
在我國，事業單位會計內部控制制度還有很大的發展空間。時至今日，行政事業單位仍然缺乏一整套關於會計內部控制的相關規範，沒有形成書面的、系統的內容，僅憑藉著經驗進行簡單的控制，業務的流程較為簡單，再出現問題時就缺乏相應的處罰依據。
在預算的編制上，沒有將項目具體化，科學性、系統性和執行力度不夠，削弱了整體的約束能力。
二、事業單位會計內部控制的對策
1.加強全體工作人員對會計內部控制的重視程度
首先需要加強領導人對會計內部控制，從自身做起，身體力行地做好領導工作。其次，需要將全體工作人員都融入到內部控制建設中來，營建良好內部控制環境，共同促進制度措施不斷完善。
2.加強工作人員的素質建設
工作人員的職業道德和自身素質是會計內部控制的重要方面，只有業務能力過硬、素養良好的人才隊伍才能夠保證事業單位的良性發展。因此，在人員素質建設方面需要做到：1、在公務員招聘時，需要加大會計人員的招聘力度，重視會計工作者的專業技能，保證人才隊伍的充實。2、對會計工作人員進行嚴格的審查，保證人才隊伍的質量。3、加強對在職工作人員的繼續教育，樹立終身學習的目標，通過各種培訓和學習不斷地促進會計人員專業技能的提升，保證會計內部控制的質量。
3.強化基礎運營工作
在會計內部控制工作的運營過程中，需要針對事業單位的性質，根據財務工作的崗位、涉及到的方面和環節的不同制定不同的會計控制方案，強化基礎的運營工作。
在基礎運營工作開展的同時，還需要對基礎工作進行控制，使各崗位權責分明，相互監督相互制約，避免工作中不良情況和不必要的失誤的發生。
4.完善事業單位會計內部控制制度的建設
在事業單位中，通過統一的會計內部控制制度建設能夠形成一個較為完善的體系，在工作過程中能夠做到有章可循，規範控制方式、技術和手段。在事業單位會計內部控制的過程中，需要在成功經驗的基礎上進行創新，認真執行成本效益協調配合、監督制約等原則，建立全面的會計內部控制制度，促進工作順利開展，發揮行政事業單位在我國經濟建設中的重要作用。
5.加強內部的監督
監督是提高事業單位會計內部控制執行力度的重要方式，在其建設的過程中需要監督體制的輔助。在事業單位的正常運行過程中，需要根據財務運行環節的不同，將會計內部監督分為預算和執行兩部分，因此在監督體系制定的過程中也需要針對這兩方面進行區分。在預算監督方面，預算編制需要遵從具體的實際情況，依法、合理地進行編制；在執行監督方面則需要加強對執行力度的檢查，儘量做到有章可循，為提高會計內部控制的有效性提供保障。通過內部監督控制能夠對事業單位整體的發展方向起著決定性的作用。
6.建立科學的考評體系
建立科學的考評體系能夠對會計工作人員在工作調整等方面進行有效地控制，而且能夠將責任落實到個人，能夠對出現的失誤情況進行追究，客觀地對事業單位內部工作進行考評，激勵工作人員工作的積極性，保證事業單位會計內部控制規範化，充分發揮事業單位的職能。
7.財務風險控制和預警機制的建立
國際先進的經驗與現代科技手段的提高為財務分線控制和預警機制的建立提供了基礎，此項機制的建立能夠通過對一系列橫向、縱向數據的比較，分析出財務管理過程中有可能發生的風險，提出相關的補救方式，能夠避免在事業單位會計內部控制中出現領導者一人說話算的現象，降低了財務風險和信用危機發生的幾率。
8.擴大電子技術的應用範圍，防止財務信息出現失真的狀況
需要加強對電腦軟體的操作能力。電子技術在事業單位會計內部控制的使用，首先需要系統具備拒絕的功能，對錯誤的操作有一定的識別能力，在數據錄入、處理、傳送的過程中需要進行特殊的授權處理。另外人員的操作方面，需要做到：（1）計算機操作人員與業務審核員分離；（2）計算機操作人員與數據準備人員分離；（3）計算機操作人員與處理人員相分離；（4）計算機操作人員與文件保管人員分離。
三、結束語
會計內部控制制度是事業單位控制制度建設的核心，對其的建設不能僅停留在理論方面，需要通過不斷的實踐和創新對整個體系進行完善。
參考文獻：
[1]張莉.淺談如何加強行政事業單位會計內部控制[J].行政事業資產與財務,2013(2).
[2]鄭燕華.對行政事業單位會計內部控制的若干探討[J].經營管理者,2013(2).
[3]潘爽姿.探討如何加強行政事業單位會計內部控制[J].神州,2014(8).
[4]周穎.行政事業單位內部控制若干問題研究[D].廈門大學,2014.
（責任編輯：孫偉明）
（河北省地震局承德中心台，河北 承德 067000）
摘 要：行政事業單位會計內部控制的建設是政府職能科學化的重要基礎。隨著高效、廉潔、服務觀念的提出，創新行政事業單位的管理形式，提高公信和執法的力度成為目前行政事業單位的工作重點。會計內部控制理論是現代管理中最為重要的環節，對提高財產有效使用率、降低運行成本、促進事業單位正常運轉具有不可替代的作用，本文從目前事業單位存在的問題入手，以「完善行政事業單位會計內部控制」為目標提出相關的建議，旨在於保證內部資產的安全和事業單位正常運轉，望能夠給實際工作提供借鑑。
關鍵詞 ：行政事業單位；會計內部控制；存在的問題；對策
中圖分類號：F203.9 文獻標誌碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）05-0077-02
收稿日期：2015-02-03
作者簡介：路建莉（1976-），女，北京延慶人，會計師。研究方向：內部控制。
行政事業單位與一般的單位不同，具有政府的相關職能，是一種管理社會公共事物的機構。隨著社會的發展，人們對事業單位提供的公共服務要求越來越高，因此事業單位也需要加強對自身管理水平的重視程度，完善內部控制制度。會計內部控制是事業單位內部管理的重要內容，是內部控制制度建設成敗的關鍵。完善事業單位會計內部控制能夠保證事業單位內資產的安全和完整，有效地預防、避免錯誤和違法的情況發生，保證財務信息的真實性和完整性，為事業單位的正常運轉提供動力支持。
一、行政事業單位會計內部控制目前面臨的問題
1.會計內部控制觀念淡薄，領導者重視程度不足
在我國，事業單位普遍存在會計內部控制流於形式的現象，這一現象出現的主要原因是領導者重視程度不足，對日常財產的清查、監督等工作不到位，使內部控制制度流於形式，沒有約束力。
2.對會計內部控制理解不足
事業單位主要注重的方面是領導審批，因此事業單位的工作人員認為會計內部控制是領導的事，需要由領導來決定，跟自己無關，這一觀念嚴重影響了會計內部控制作用的發揮。
3.資產管理混亂，賬務信息與實際不相符的情況時有發生
在部分事業單位內部，由於缺乏財務方面的管理，沒有對固定資產的購入、使用情況進行嚴格的管理，經常會出現資產沒有及時入賬、資產所有權不清、責任人不明的狀況，在管理上較為混亂，造成了資產大量流失。
另一方面，造成賬務信息與實際情況不符的原因有：1、行政事業單位缺乏嚴格的複查和審批的制度，相關款項收支手續管理複雜紊亂，會計工作的難度較大；2、事業單位沒有落實好資產定期盤點的工作，相關制度措施缺乏；3、上級與下級之間在調撥的過程中沒有辦理好相關的手續，極易導致資產去向不明的現象發生；4、票據管理混亂。事業單位還會出現票據管理混亂的現象，票據隨便領用，造成了預算資金在應用範圍之外運行的情況發生，極易滋生挪用公款的現象。
4.領導的官僚主義阻礙了會計內部控制的實施
很多行政單位內部都會出現官僚主義的現象，本文所說的官僚主義就是指「一個人說了算」、「所有人都要聽我的」這種現象。官僚主義的產生是會計內部控制管理機制失衡，不能夠起到互相牽制與監督的作用，會計內部控制形同虛設。
5.會計工作人員問題
會計工作人員是事業單位會計內部控制的主要方面。現如今，我國大部分事業單位內部會計人員的情況是：綜合素質達不到要求、一崗多職、員工之間缺乏相關的監督機制、對原始票據的審核力度不夠、審核方式違規違法等。
6.內部控制制度還有待改進
在我國，事業單位會計內部控制制度還有很大的發展空間。時至今日，行政事業單位仍然缺乏一整套關於會計內部控制的相關規範，沒有形成書面的、系統的內容，僅憑藉著經驗進行簡單的控制，業務的流程較為簡單，再出現問題時就缺乏相應的處罰依據。
在預算的編制上，沒有將項目具體化，科學性、系統性和執行力度不夠，削弱了整體的約束能力。
二、事業單位會計內部控制的對策
1.加強全體工作人員對會計內部控制的重視程度
首先需要加強領導人對會計內部控制，從自身做起，身體力行地做好領導工作。其次，需要將全體工作人員都融入到內部控制建設中來，營建良好內部控制環境，共同促進制度措施不斷完善。
2.加強工作人員的素質建設
工作人員的職業道德和自身素質是會計內部控制的重要方面，只有業務能力過硬、素養良好的人才隊伍才能夠保證事業單位的良性發展。因此，在人員素質建設方面需要做到：1、在公務員招聘時，需要加大會計人員的招聘力度，重視會計工作者的專業技能，保證人才隊伍的充實。2、對會計工作人員進行嚴格的審查，保證人才隊伍的質量。3、加強對在職工作人員的繼續教育，樹立終身學習的目標，通過各種培訓和學習不斷地促進會計人員專業技能的提升，保證會計內部控制的質量。
3.強化基礎運營工作
在會計內部控制工作的運營過程中，需要針對事業單位的性質，根據財務工作的崗位、涉及到的方面和環節的不同制定不同的會計控制方案，強化基礎的運營工作。
在基礎運營工作開展的同時，還需要對基礎工作進行控制，使各崗位權責分明，相互監督相互制約，避免工作中不良情況和不必要的失誤的發生。
4.完善事業單位會計內部控制制度的建設
在事業單位中，通過統一的會計內部控制制度建設能夠形成一個較為完善的體系，在工作過程中能夠做到有章可循，規範控制方式、技術和手段。在事業單位會計內部控制的過程中，需要在成功經驗的基礎上進行創新，認真執行成本效益協調配合、監督制約等原則，建立全面的會計內部控制制度，促進工作順利開展，發揮行政事業單位在我國經濟建設中的重要作用。
5.加強內部的監督
監督是提高事業單位會計內部控制執行力度的重要方式，在其建設的過程中需要監督體制的輔助。在事業單位的正常運行過程中，需要根據財務運行環節的不同，將會計內部監督分為預算和執行兩部分，因此在監督體系制定的過程中也需要針對這兩方面進行區分。在預算監督方面，預算編制需要遵從具體的實際情況，依法、合理地進行編制；在執行監督方面則需要加強對執行力度的檢查，儘量做到有章可循，為提高會計內部控制的有效性提供保障。通過內部監督控制能夠對事業單位整體的發展方向起著決定性的作用。
6.建立科學的考評體系
建立科學的考評體系能夠對會計工作人員在工作調整等方面進行有效地控制，而且能夠將責任落實到個人，能夠對出現的失誤情況進行追究，客觀地對事業單位內部工作進行考評，激勵工作人員工作的積極性，保證事業單位會計內部控制規範化，充分發揮事業單位的職能。
7.財務風險控制和預警機制的建立
國際先進的經驗與現代科技手段的提高為財務分線控制和預警機制的建立提供了基礎，此項機制的建立能夠通過對一系列橫向、縱向數據的比較，分析出財務管理過程中有可能發生的風險，提出相關的補救方式，能夠避免在事業單位會計內部控制中出現領導者一人說話算的現象，降低了財務風險和信用危機發生的幾率。
8.擴大電子技術的應用範圍，防止財務信息出現失真的狀況
需要加強對電腦軟體的操作能力。電子技術在事業單位會計內部控制的使用，首先需要系統具備拒絕的功能，對錯誤的操作有一定的識別能力，在數據錄入、處理、傳送的過程中需要進行特殊的授權處理。另外人員的操作方面，需要做到：（1）計算機操作人員與業務審核員分離；（2）計算機操作人員與數據準備人員分離；（3）計算機操作人員與處理人員相分離；（4）計算機操作人員與文件保管人員分離。
三、結束語
會計內部控制制度是事業單位控制制度建設的核心，對其的建設不能僅停留在理論方面，需要通過不斷的實踐和創新對整個體系進行完善。
參考文獻：
[1]張莉.淺談如何加強行政事業單位會計內部控制[J].行政事業資產與財務,2013(2).
[2]鄭燕華.對行政事業單位會計內部控制的若干探討[J].經營管理者,2013(2).
[3]潘爽姿.探討如何加強行政事業單位會計內部控制[J].神州,2014(8).
[4]周穎.行政事業單位內部控制若干問題研究[D].廈門大學,2014.
（責任編輯：孫偉明）
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