摘 要：財務的基本依據是財務報表，而財務報表是財務報告的核心，是反映企業一定時點的財務狀況和一定時期的經營成果、資金變動情況的書面文件，它包括資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表和報表附表及附註說明，對內對外都有著極其重要的地位。但是，財務報表及相關信息也是有其自身的局限性，這是在分析報表時應留意的，本文從不同角度分析了財務報表局限性的具體表現，謹供大家探討。
關鍵詞： 財務報表；局限性；財務報告模式
分析財務報表是各種會計信息使用者獲得企業會計信息的主要途徑，儘管企業在編制會計報表時，遵循客觀、公允、公正的原則，但有時還是很難達到報表使用者的要求。而且，在市場條件下，企業的經濟環境和經濟活動的複雜化，使得財務報表在諸如及時性、客觀性和重要性等方面的局限性越來越明顯。
一、財務報表的局限性
（一） 財務報表所反映的信息只是財務性的信息
即用貨幣計量的定量性、貨幣性信息，不能用貨幣計量的信息，如產品的競爭力、人力資源的質量和治理、企業家的能力和責任心、員工的合作精神和工作積極性、企業的綜合競爭力、產品和技術的創新能力等，儘管這些信息都是觀察和評價一個企業時的重要信息，但由於這些信息無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報表中進行列示。那麼，對於一個投資者或者其他會計信息使用者來說，就無法通過財務報表上的信息了解企業的真是情況，也就是說，財務報表所提供信息的範圍還是很有限的。
（二）財務報表所反映的信息主要是性的信息
財務報告主要提供以歷史為主的財務信息，無法反映企業未來的經營成果及財務狀況。，除上市公司要求在年報中表露盈利猜測的信息外，其他企業均未要求在報表中反映對將來情況的前瞻性和猜測性的信息。因此，目前的財務報表普遍缺少前瞻性信息和猜測性信息，而很多信息使用者需要的恰正是事業的遠景狀況。歷史信息固然在一定程度上可以預示未來，但決不能等同於代表將來。我們經常可以看到，企業提供的財務報表展示著過往輝煌的業績，但隨後經營狀況卻直線下降，此時投資者也往往受財務報表的蒙蔽而遭受損失。這個現象說明，在會計信息的供給與需求上存在著供不應求的矛盾。
（三）財務報表提供的信息存在個人判定的差異性
在財務會計核算過程中，有一些並不是通過很精確的得出來的，例如壞賬的估計、收進的確認、固定資產折舊年限和凈殘值率的估計、無形資產攤銷年限的估計、在建工程和在產品完工程度的估計、損失的處理等，一般同一事項也都有兩種或兩種以上處理的選擇，這些都是根據以往的經驗和會計職員的職業判定能力估計出來的，其結果經常因時、因地、因人而異。此時，會計報表所反映的信息帶有一定的主觀性，缺乏精確的依據，一般都是近似值。換句話說，在會計上盡對精確的數據是不存在的。
（四）財務報表提供的信息是缺乏可比性的信息
財務報表的信息來源於不同的會計主體，而不同的會計主體均可以在會計準則和制度所答應的範圍內選擇適合自己的會計政策和會計核算方法，可能導致相同報表里信息內涵各不相同，例如，壞賬損失核算方法、存貨計價方法、固定資產折舊方法、所得稅用度的確認方法、對外投資收益的確認方法等。即使在同一母公司下的子公司，執行的會計政策也有所不同，使用的會計估計方法也有所不同，這樣，不同企業的財務報表往往不可比，這妨礙了潛伏投資者挑選投資對象，潛伏債權人挑選放貸對象，妨礙了現有的投資者和債權人對企業做出公允評價，缺乏可比性也成為會計走向國際化的障礙。
（五）財務報表提供的信息往往是滯後性的信息
財務報表對外表露的財務信息的有用性在很大程度上取決於它的及時性，對於會計信息的使用人來講，會計信息的表露和傳遞是越快越好，及時性是會計信息重要質量特徵。按照會計期間假設，財務報告是定期編制和對外表露的。我國《公然發行股票公司信息表露實施細則》規定，中期財務報告應於每個會計年度前六個月結束後的兩個月內編制完成並對外表露，年報於每個會計年度結束後的四個月內編制並對外表露。然而，在信息瞬息萬變的經濟，這麼長的時間間隔內，企業的財務狀況會發生怎樣大的變化呢？最典型的例子是巴林銀行，1994年年底其賬面凈資產為500多億美元，而到1995年2月底，該銀行已進進破產清算境地，此時其1994年的財務報告還未完成。
（六）財務報表的技術性弱化其信息的有用性
財務報表項目的分類、匯總和排列，原本是為了更有效地實現其溝通職能，讓報表使用者理解明白，然而他們逐漸演變成純技術，以至於只有精通會計與報表規則的使用者才能理解財務報表所提供的信息。同時，很多會計數據正是在分類、匯總、確認和計量過程中喪失了其本身涵義，從而弱化了財務會計信息的有用性。
（七）財務報表的通用性與個體需求差異性的矛盾
現行財務報表是通用的，它假定能夠滿足所有信息使用者的需要，但是，不同使用者的具體決策及其模式是不相同的，必然決定他們需要的信息是不同的，通用財務報表顯然不能同時滿足所有使用者的信息需求。
除了以上提到的財務報表本身的局限性以外，還有一些其他方面的局限性，主要是由於職員或者治理當局的原因產生的缺陷。比如，企業治理當局更多地注重企業短期利益，儘量減少本錢，追逐近期的最大化利潤，人為粉飾報表；企業發生的交易或事項具有複雜性和多樣化，對賬務的會計處理更多地依靠會計職業判定，可能給企業治理當局留下可操縱的空間等。無論是財務報表自身的局限性，或者是企業治理當局的自由操縱，都會導致財務報表的不真實性，給外部會計信息使用者帶來不利，因此，我們在使用財務報表進行財務時，應充分考慮到這些局限性，保證決策的有效性。
二、 改進設想
對於以上提到的各種的局限性，已經受到的人們的廣泛留意。長期以來，財務報表所提供的信息滿足了要求企業真實公允地表露會計信息的需要。但隨著的，會計所處的經濟環境越來越複雜，僅僅按照現行的財務報表編制要求提供的報表已經不能滿足信息使用者的需求，為此，必須改進報表編制，提供更符合信息使用者要求的報表。
（一）多種計量基礎並用
改變過往主要以本錢為計量基礎的計量方式，在可能的情況下更多的採用市場價值計量，使得會計信息更貼近於現行價值，但並不是放棄歷史本錢的計量方式。
（二）財務與非財務信息並重
除現有報表中以貨幣計量的信息外，還應表露其他非財務信息。例如，市場份額、用戶滿足程度、新產品開發和服務、企業面臨的機會和風險、股東和主要治理職員的信息、企業經營業務、資產範圍與、主要競爭對手及與人力資源有關的無形資產的價值等。非財務信息的表露，有利於***信息使用者對企業的綜合分析評價及對企業遠景的判定。
（三）編制猜測財務報表
由於報表使用者自身在經驗、技術和對企業的了解程度上存在欠缺，無法對企業的未來情況做出公道的預計，因此要求編制猜測財務報表的呼聲越來越高。而，我國只要求上市公司在暮股說明書和上市公告中公布盈利猜測信息。另外，編制猜測財務報告也是企業內部治理的一種需要。猜測信息固然缺乏可靠的保證，但究竟能克服歷史信息的不足，增強用戶決策與評價相關性，應當成為信息表露的一個重要方面。
（四）豐富財務報表附表及附註說明
由於報表內容日益複雜化，表內已無法包容更多的信息，而表內某些信息若不加以必要的說明或補充又難以理解。因此，增加報表附表及表外附註說明將成為更好的理解報表信息的解決途徑。這些附表及附註說明可能反映的信息包括：有助於理解財務報表的重要信息；採用與報表不同基礎編制的信息；可以反映在報表內，但基於有效交流的原因而表露在其他部分的信息；用於補充報表信息的統計信息等。
（五） 反映企業環境信息
一是環境本身對企業發展的影響，如資源的稀缺性等；二是因環境而引起社會原因對企業生存和發展的影響，如環境污染等。
（六）改進財務報告模式
改進現行通用財務報告模式，引進事項會計和資料庫會計。具體運用原則：一是使用者能夠按照事項重構資產負債表中的匯總數據，並按照需求重新匯總數據；二是在收益表中對事項的描述信息應有助於使用者在設定外部變量變化的情況下，對未來發生的同類事項的猜測。
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[1] 李心合,趙華.財務報表閱讀與分析.[M].立信會計出版社,2001.
[2] 戴新民.現代會計前沿.[M].經濟治理出版社,2003.
[3] 姚正海.關於財務報表表外信息的表露.[J].財務與會計,2002,(4).
[4] 王傑.對資產負債表會計要素的再熟悉.[J].上海會計,2002,(1).
[5] 周建華,丁亞猛.關於我國中期財務報告會計準則的國際比較.[J].上海會計,2002,(11).
關鍵詞： 財務報表；局限性；財務報告模式
分析財務報表是各種會計信息使用者獲得企業會計信息的主要途徑，儘管企業在編制會計報表時，遵循客觀、公允、公正的原則，但有時還是很難達到報表使用者的要求。而且，在市場條件下，企業的經濟環境和經濟活動的複雜化，使得財務報表在諸如及時性、客觀性和重要性等方面的局限性越來越明顯。
一、財務報表的局限性
（一） 財務報表所反映的信息只是財務性的信息
即用貨幣計量的定量性、貨幣性信息，不能用貨幣計量的信息，如產品的競爭力、人力資源的質量和治理、企業家的能力和責任心、員工的合作精神和工作積極性、企業的綜合競爭力、產品和技術的創新能力等，儘管這些信息都是觀察和評價一個企業時的重要信息，但由於這些信息無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報表中進行列示。那麼，對於一個投資者或者其他會計信息使用者來說，就無法通過財務報表上的信息了解企業的真是情況，也就是說，財務報表所提供信息的範圍還是很有限的。
（二）財務報表所反映的信息主要是性的信息
財務報告主要提供以歷史為主的財務信息，無法反映企業未來的經營成果及財務狀況。，除上市公司要求在年報中表露盈利猜測的信息外，其他企業均未要求在報表中反映對將來情況的前瞻性和猜測性的信息。因此，目前的財務報表普遍缺少前瞻性信息和猜測性信息，而很多信息使用者需要的恰正是事業的遠景狀況。歷史信息固然在一定程度上可以預示未來，但決不能等同於代表將來。我們經常可以看到，企業提供的財務報表展示著過往輝煌的業績，但隨後經營狀況卻直線下降，此時投資者也往往受財務報表的蒙蔽而遭受損失。這個現象說明，在會計信息的供給與需求上存在著供不應求的矛盾。
（三）財務報表提供的信息存在個人判定的差異性
在財務會計核算過程中，有一些並不是通過很精確的得出來的，例如壞賬的估計、收進的確認、固定資產折舊年限和凈殘值率的估計、無形資產攤銷年限的估計、在建工程和在產品完工程度的估計、損失的處理等，一般同一事項也都有兩種或兩種以上處理的選擇，這些都是根據以往的經驗和會計職員的職業判定能力估計出來的，其結果經常因時、因地、因人而異。此時，會計報表所反映的信息帶有一定的主觀性，缺乏精確的依據，一般都是近似值。換句話說，在會計上盡對精確的數據是不存在的。
（四）財務報表提供的信息是缺乏可比性的信息
財務報表的信息來源於不同的會計主體，而不同的會計主體均可以在會計準則和制度所答應的範圍內選擇適合自己的會計政策和會計核算方法，可能導致相同報表里信息內涵各不相同，例如，壞賬損失核算方法、存貨計價方法、固定資產折舊方法、所得稅用度的確認方法、對外投資收益的確認方法等。即使在同一母公司下的子公司，執行的會計政策也有所不同，使用的會計估計方法也有所不同，這樣，不同企業的財務報表往往不可比，這妨礙了潛伏投資者挑選投資對象，潛伏債權人挑選放貸對象，妨礙了現有的投資者和債權人對企業做出公允評價，缺乏可比性也成為會計走向國際化的障礙。
（五）財務報表提供的信息往往是滯後性的信息
財務報表對外表露的財務信息的有用性在很大程度上取決於它的及時性，對於會計信息的使用人來講，會計信息的表露和傳遞是越快越好，及時性是會計信息重要質量特徵。按照會計期間假設，財務報告是定期編制和對外表露的。我國《公然發行股票公司信息表露實施細則》規定，中期財務報告應於每個會計年度前六個月結束後的兩個月內編制完成並對外表露，年報於每個會計年度結束後的四個月內編制並對外表露。然而，在信息瞬息萬變的經濟，這麼長的時間間隔內，企業的財務狀況會發生怎樣大的變化呢？最典型的例子是巴林銀行，1994年年底其賬面凈資產為500多億美元，而到1995年2月底，該銀行已進進破產清算境地，此時其1994年的財務報告還未完成。
（六）財務報表的技術性弱化其信息的有用性
財務報表項目的分類、匯總和排列，原本是為了更有效地實現其溝通職能，讓報表使用者理解明白，然而他們逐漸演變成純技術，以至於只有精通會計與報表規則的使用者才能理解財務報表所提供的信息。同時，很多會計數據正是在分類、匯總、確認和計量過程中喪失了其本身涵義，從而弱化了財務會計信息的有用性。
（七）財務報表的通用性與個體需求差異性的矛盾
現行財務報表是通用的，它假定能夠滿足所有信息使用者的需要，但是，不同使用者的具體決策及其模式是不相同的，必然決定他們需要的信息是不同的，通用財務報表顯然不能同時滿足所有使用者的信息需求。
除了以上提到的財務報表本身的局限性以外，還有一些其他方面的局限性，主要是由於職員或者治理當局的原因產生的缺陷。比如，企業治理當局更多地注重企業短期利益，儘量減少本錢，追逐近期的最大化利潤，人為粉飾報表；企業發生的交易或事項具有複雜性和多樣化，對賬務的會計處理更多地依靠會計職業判定，可能給企業治理當局留下可操縱的空間等。無論是財務報表自身的局限性，或者是企業治理當局的自由操縱，都會導致財務報表的不真實性，給外部會計信息使用者帶來不利，因此，我們在使用財務報表進行財務時，應充分考慮到這些局限性，保證決策的有效性。
二、 改進設想
對於以上提到的各種的局限性，已經受到的人們的廣泛留意。長期以來，財務報表所提供的信息滿足了要求企業真實公允地表露會計信息的需要。但隨著的，會計所處的經濟環境越來越複雜，僅僅按照現行的財務報表編制要求提供的報表已經不能滿足信息使用者的需求，為此，必須改進報表編制，提供更符合信息使用者要求的報表。
（一）多種計量基礎並用
改變過往主要以本錢為計量基礎的計量方式，在可能的情況下更多的採用市場價值計量，使得會計信息更貼近於現行價值，但並不是放棄歷史本錢的計量方式。
（二）財務與非財務信息並重
除現有報表中以貨幣計量的信息外，還應表露其他非財務信息。例如，市場份額、用戶滿足程度、新產品開發和服務、企業面臨的機會和風險、股東和主要治理職員的信息、企業經營業務、資產範圍與、主要競爭對手及與人力資源有關的無形資產的價值等。非財務信息的表露，有利於***信息使用者對企業的綜合分析評價及對企業遠景的判定。
（三）編制猜測財務報表
由於報表使用者自身在經驗、技術和對企業的了解程度上存在欠缺，無法對企業的未來情況做出公道的預計，因此要求編制猜測財務報表的呼聲越來越高。而，我國只要求上市公司在暮股說明書和上市公告中公布盈利猜測信息。另外，編制猜測財務報告也是企業內部治理的一種需要。猜測信息固然缺乏可靠的保證，但究竟能克服歷史信息的不足，增強用戶決策與評價相關性，應當成為信息表露的一個重要方面。
（四）豐富財務報表附表及附註說明
由於報表內容日益複雜化，表內已無法包容更多的信息，而表內某些信息若不加以必要的說明或補充又難以理解。因此，增加報表附表及表外附註說明將成為更好的理解報表信息的解決途徑。這些附表及附註說明可能反映的信息包括：有助於理解財務報表的重要信息；採用與報表不同基礎編制的信息；可以反映在報表內，但基於有效交流的原因而表露在其他部分的信息；用於補充報表信息的統計信息等。
（五） 反映企業環境信息
一是環境本身對企業發展的影響，如資源的稀缺性等；二是因環境而引起社會原因對企業生存和發展的影響，如環境污染等。
（六）改進財務報告模式
改進現行通用財務報告模式，引進事項會計和資料庫會計。具體運用原則：一是使用者能夠按照事項重構資產負債表中的匯總數據，並按照需求重新匯總數據；二是在收益表中對事項的描述信息應有助於使用者在設定外部變量變化的情況下，對未來發生的同類事項的猜測。
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[1] 李心合,趙華.財務報表閱讀與分析.[M].立信會計出版社,2001.
[2] 戴新民.現代會計前沿.[M].經濟治理出版社,2003.
[3] 姚正海.關於財務報表表外信息的表露.[J].財務與會計,2002,(4).
[4] 王傑.對資產負債表會計要素的再熟悉.[J].上海會計,2002,(1).
[5] 周建華,丁亞猛.關於我國中期財務報告會計準則的國際比較.[J].上海會計,2002,(11).
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