【文章摘要】 伴隨銀行競爭加劇、服務日趨同質化，成本管控能力已成為決定銀行長期盈利能力甚至是長期生存能力的重要因素，管理會計應用能力的高低也就成為影響商業銀行核心競爭力的重要因素。近年我國商業銀行已經開始重視管理會計的應用，本文就其在商業銀行應用中存在的問題提出對策及建議。
【關鍵詞】 管理會計； 成本管理；業績評價
一、銀行管理會計的內涵、特點及意義。
管理會計是以財務會計核算為基礎的，運用一定手段和方法，對相關的會計信息和經營信息進行加工、處理、分析，為企業決策和管理提供信息。商業銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業績評價、資產負債管理等內部管理的核心內容。國外先進銀行的經驗表明，管理會計是建立業績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利於銀行管理水平和競爭力的提高。
銀行管理會計工作側重點在於為銀行內部經營管理服務，通過靈活多樣的方法和技術，為銀行內部各級管理人員提供有效經營和最優管理決策信息， 面向未來算「活賬」，屬於「經營型」會計；其會計主體兼顧銀行內部各個責任單位和整體，對銀行內部各責任單位的日常工作業績和成果進行控制、評價與考核，同時也從銀行全局出發，認真考慮各項決策與計劃之間的協調配合和綜合平衡，最大限度地提高銀行效益；它不受公認原則或統一會計制度的約束和限制，核算程序一般不固定，報表格式不固定，可按管理人員的臨時需要自行設計。
商業銀行通過實施管理會計，可以實現對各個層面的客戶、產品、業務部門的收入、成本和效益分析計算，使管理層能及時掌握各個產品。
二、我國商業銀行應用管理會計的現狀及問題。
（一）國有商業銀行的機構和部門設置不合理
國外商業銀行大都實行扁平化管理的事業部制，按照產品和業務實行事業部制的管理方式，能夠為分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數據報告。
（二）沒有建立科學的成本核算體系，成本主體缺位。
我國商業銀行的成本核算基礎較為薄弱，在成本核算過程中， 長期以來都是以機構作為核算對象，沒有區分以部門、行業、產品、客戶的成本，難以歸集分產品和分部門的成本和費用，還沒有建立起科學的成本核算體系，不能科學地為管理者提供成本信息。成本主體缺位，部分商業銀行責任中心職責定位不清晰、產品和客戶的數據獲取不完整，給管理會計的推進帶來一定難度。
（三）商業銀行的產品缺乏準確的定價機制
隨著金融改革的深入，如何在價格競爭中取勝，如何對產品進行合理的定價，成為十分迫切的問題。要制定價格，就需要掌握詳細的成本資料，需要準確核算各種產品發生的各項成本，從而確定足夠補償成本的產品價格。
（四）缺乏分部門、分產品的業績評價機制
業績評價機制以及相應的薪酬激勵機制，是商業銀行完善公司治理的重要內容.由於作為資源配置、業績評價的重要工具的內部資金轉移價格多年來一直存在著多極定價的問題，在期限結構和價格傳遞上不能有效地將存貸款市場、貨幣市場和內部資金市場對接，無法將利差收入在資產負債產品之間進行有效的分割，分部門、分產品的業績評價機制難以推行。
（五）數據質量差，建立管理會計需要的信息系統基礎工作薄弱。
管理會計是一個數據需求量非常大的系統，然而目前國有商業銀行信息基礎薄弱，大多數傳統的會計信息系統，其數據信息主體是按機構、會計科目進行核算，提供的會計信息只涉及財務會計方面的信息，忽略大量的管理會計方面的信息；另一方面，銀行各類信息數據分別存在於不同的系統或不同的部門中，造成業務信息分散，數出多門，統計口徑不一致，不能滿足信息共享和集中管理的要求。
三、商業銀行推行管理會計的對策及建議。
（一）改革組織機構，改進管理模式。
目前商業銀行「一級法人、分級管理」的體制依然是管理體系的主流，短期內需強化一級分行的條線管理職能，按條線對所轄分支機構的業務、產品進行統一的專業化和精細化管理。在成本和風險分攤的基礎上建立起銀行分部門、分產品、分客戶的的管理機制。
完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度，將管理會計信息與分級管理體制和利益協調機制相結合，建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制，以更好地發揮管理會計在我國商業銀行經營管理中的職能。
（二）建立科學的成本核算體系。
科學的成本核算體系是推行管理會計的關鍵，因為它既是預算管理體系的基礎，也是對部門、產品、客戶、貨幣的效益進行分析的基礎，成本核算體系的建立要與管理體制相適應。商業銀行可以根據經營管理的特點和自身的管理要求，借鑑工商業的成本核算方法，運用計算機技術，建立起自己的分部門、分產品、分客戶、分貨幣的成本核算體系，實現同源數據下的按多種分類標準進行的成本核算。
（三）建立合理的產品定價機制。
產品定價的目的是為商業銀行創造價值，而價值創造首先要彌補過程中的成本耗費，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提。因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業銀行產品的成本，需要應用成本性態分析、作業成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，構建基於市場收益率曲線的內部資金轉移體系，配合資金轉移定價機制， 按照成本- 風險- 收益匹配原則，發揮定價模型對業務經營的引導作用，建立以價值創造為目的產品定價機制。
（四）提高銀行數據信息質量，建立完善的管理會計系統。
要建立完善的銀行管理會計系統，不僅需要數據倉庫作技術上的支持，而且還需要改進銀行數據信息質量。
（五）合理界定成本主體，建立科學的成本分攤體系，實行全面成本管理。
正確定義各責任中心，可分為網點類、經營類、服務類、管理類，根據責任中心類型確定相應成本分解方法、流程及動因；界定客戶維度成本範疇及計量細度。
（六）建立有效的業績評價及激勵機制。
商業銀行在管理會計工作中應建立分產品的核算體系，並對部門業績進行量化，突出價值創造。綜合業績評價將銀行的財務目標和客戶、員工的滿意度聯繫在一起，從財務維度、客戶維度、銀行內部流程、學習和成長等方面全面評價經營業績。在考核中突破傳統的單一財務業績考核，將業績的評價與銀行戰略目標緊密結合在一起，並將業績評價的結果和人員績效的分配、福利待遇掛鈎，兌現獎懲措施，促進銀行長期核心競爭力的形成，最終實現銀行的戰略管理目標。
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