摘要：收入作為影響利潤指標的重要因素，越來越受到企業和投資者等眾多信息使用者的重視。在全球經濟一體化、市場競爭日趨激烈的今天，企業的發展與改革面臨著前所未有挑戰的同時，企業的財務行為也無選擇地面臨著挑戰。在這一背景下，探討如何基於《企業會計準則》，規範收入的確認、計量和報告，對如實反映企業的經營成果，提高財務信息質量，具有重要的理論研究價值和實際指導意義。通過對電力設計院收入確認會計核算體系現狀的分析，結合內控制度、風險管理、市場環境及企業會計準則的理論，探索出一個理論上合理、實務操作中可行的收入確認的改進方案，即權責發生制和收付實現制共存。
關鍵詞：電力設計行業；收入確認；改進
中圖分類號：F120，2
文獻標誌碼：A
文章編號：1673-291X(2009)33-0084-02
一、電力設計行業特點
電力設計行業是一項科技含量高、專業性強的高智力服務行業。就其特殊性，電力設計形成了特有的行業結構、行業競爭、行業文化與行業環境。電力體制改革前，作為行業內的電力設計院一直是政府控制基本建設項目各項技術經濟指標的職能部門；1998年，電力設計行業體制改革後，成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的企業；而電力設計的市場化是在近十年內才形成的。南於電力設計產品的特殊性和專業的複雜性，決定了其行業慣性很大，電力設計與施工、製造企業一樣是發、送、變電建設的一個普通環節，有著本行業的特色和特點。
1 電力設計產品及生產的特點。電力設計產品是專業技術人員按照國家電力規程、規範的要求，設計而成的高專業技術含量的工程技術圖紙。與其他商品一樣，電力設計產品作為商品同樣是完成從設計到銷售的全過程。所不同的是，工程規模較小的設計可以在當年完成，工程規模較大的設計要跨年才能完成。產品具有單件性的特點，每項電力工程都要進行單獨的勘察和設計，不能大批量地實行工業化和工廠化生產。產品具有固定性的特徵，即先有業主(客戶)，然後再根據業主的設計要求進行勘察和設計。由於其產品的特殊性，企業對未確認和未實現收入的設計圖紙不確認在產品和產成品。電力設計在生產過程中具有綜合協作性等特點，如一項發電項目的工程設計，需要得到測量、地質、土建、熱機、電氣、機務、熱控等多個專業的密切配合，還要與業主進行技術上的溝通和聯繫。
2 電力設計行業產品銷售的特點。電力設計產品的固定性和單件性，決定了電力設計企業必須先有業主(即客戶)，然後才能按業主(客戶)的具體要求和一系列工程技術規程、規範進行勘察設計。這樣，電力設計產品就不存在積壓的問題。電力設計產品的設計周期長，設計費的取得不像工業產品那樣，產品完工實現銷售後才能收取貨款，而需要在工程的設計階段按照合同條款，根據工程設計進度，分階段收取預付款或設計費款，即按照完成合同法收取設計費。
3 電力設計行業收入確認的特殊性。由於電力設計行業的特殊性，決定了電力設計企業收入確認的複雜性和不確定性。這種複雜性和不確定性主要表現在：
(1)電力建設項目的建設程序是先進行項目建設的初可研及可研設計，然後上報國家(省)發改委，經發改委核准通過後才能進行項目的初步設計及施工圖階段的設計，而後才能進行項目建設；(2)項目報批進行的前期可研設計費收入的實現，很大程度上取決於電力項目的核准和業主的資金償付能力以及業主的信譽，即收入確認條件具有不確定性；(3)市場經濟條件下勘察設計取費標準的不確定，導致收入確認的金額具有不確定性。
由於收入確認的條件和收入確認的金額具有不確定性，收入確認的時點總是滯後於設計行為的完成。基於以上原因，電力設計企業在過去十幾年的企業發展過程中，一直都是以實際收到設計費款項並開據設計費發票作為收入確認的實現，即收付實現制。
二、電力設計院收入確認存在的問題
1 會計基礎沒有遵循權責發生制。企業會計準則客觀上要求企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。而在實務操作中，具體方法的採納則取決於會計人員根據企業實際情況所作出的職業判斷。就設計院的收入確認現狀來看，由於受計劃經濟時期的長期影響，以及電力設計行業一直以來所處的行業壟斷地位，會計人員已經形成了一種惰性的思維方式，只是單純依據現成的會計信息，以企業收到設計費並開據設計費發票作為收入確認的依據進行收入確認。會計人員在以合同完成法進行收入確認時，既沒有考慮收入確認的時點和條件，也沒有將會計實務與理論要求以及市場經濟的外部環境相結合，造成收入確認上的局限性。設計院在收入確認的會計核算上，客觀上要求是以權責發生制為基礎，而實務操作上卻是收付實現制。因此，從會計基礎上，沒能按照企業會計準則的要求，遵循權責發生制的會計核算基礎。
2 會計核算不適應市場的發展要求。會計核算不僅依賴於企業的內部控制，還依賴於企業外部的市場經營環境，即市場的發展要求。市場經營環境的不斷發展變化，給企業的收入確認同樣會帶來一些不確定因素，主要表現在以下幾方面：
(1)市場經營環境的不確定，給收入確認帶來一定困難。電力建設是國家的命脈，所以電力建設的輕重緩急受國家宏觀政策性的影響。一般來說，設計院按照合同要求的設計進度將圖紙交與業主之時，即應是收入的確認之時，然而業主多數不按合同約定的進度付費，而是滯後支付設計費，滯後時間有長有短，短則幾個月，多則甚至幾年，而這期間有可能又會發生其他變故。按照準則的要求，圖紙交於業主之時，設計院就應確認相應的收入，然而，由於市場環境的不確定，給會計人員按照權責發生制確認收入帶來一定的困難。(2)設計取費的不確定，給收入確認的金額帶來一定難度。競爭是市場經濟的本質屬性，價格競爭是市場競爭的重要方式。自2003年電力設計市場引入招投標機制以來，對於發電項目的工程設計不按國家勘察收費標準取費，一口價，工期短，取費低。有些省內的電網項目合同未簽，先行進行勘察設計，由於設計取費的不確定，合同未簽，工程產值就不能確定，這樣工程結束時，收入確認的金額也暫時無法確定。
三、電力設計院收入確認的改進設想
1 正確認識提高會計信息質量的必要性。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，會計信息質量的高低直接關係到決策者的決策及其結果。在市場經濟條件下，高質量的會計信息不僅有助於會計信息使用者在經營過程中做出正確的決策，在投資的過程中減少失誤、降低投資風險，而且還有助於使整個國民經濟有秩序的運行，從而達到社會資源優化配置、有效流動的目的。而低質量的會計信息不但會引起企業決策的失誤、投資的損失，而且還會引起社會經濟資源的無效配置，進而在宏觀上影響整個國民經濟的運行秩序和發展。LJ電力設計院在現行會計核算方式下提供的會計信息，由於實務操作中違背了企業會計準則的核算要求，所以
關鍵詞：電力設計行業；收入確認；改進
中圖分類號：F120，2
文獻標誌碼：A
文章編號：1673-291X(2009)33-0084-02
一、電力設計行業特點
電力設計行業是一項科技含量高、專業性強的高智力服務行業。就其特殊性，電力設計形成了特有的行業結構、行業競爭、行業文化與行業環境。電力體制改革前，作為行業內的電力設計院一直是政府控制基本建設項目各項技術經濟指標的職能部門；1998年，電力設計行業體制改革後，成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的企業；而電力設計的市場化是在近十年內才形成的。南於電力設計產品的特殊性和專業的複雜性，決定了其行業慣性很大，電力設計與施工、製造企業一樣是發、送、變電建設的一個普通環節，有著本行業的特色和特點。
1 電力設計產品及生產的特點。電力設計產品是專業技術人員按照國家電力規程、規範的要求，設計而成的高專業技術含量的工程技術圖紙。與其他商品一樣，電力設計產品作為商品同樣是完成從設計到銷售的全過程。所不同的是，工程規模較小的設計可以在當年完成，工程規模較大的設計要跨年才能完成。產品具有單件性的特點，每項電力工程都要進行單獨的勘察和設計，不能大批量地實行工業化和工廠化生產。產品具有固定性的特徵，即先有業主(客戶)，然後再根據業主的設計要求進行勘察和設計。由於其產品的特殊性，企業對未確認和未實現收入的設計圖紙不確認在產品和產成品。電力設計在生產過程中具有綜合協作性等特點，如一項發電項目的工程設計，需要得到測量、地質、土建、熱機、電氣、機務、熱控等多個專業的密切配合，還要與業主進行技術上的溝通和聯繫。
2 電力設計行業產品銷售的特點。電力設計產品的固定性和單件性，決定了電力設計企業必須先有業主(即客戶)，然後才能按業主(客戶)的具體要求和一系列工程技術規程、規範進行勘察設計。這樣，電力設計產品就不存在積壓的問題。電力設計產品的設計周期長，設計費的取得不像工業產品那樣，產品完工實現銷售後才能收取貨款，而需要在工程的設計階段按照合同條款，根據工程設計進度，分階段收取預付款或設計費款，即按照完成合同法收取設計費。
3 電力設計行業收入確認的特殊性。由於電力設計行業的特殊性，決定了電力設計企業收入確認的複雜性和不確定性。這種複雜性和不確定性主要表現在：
(1)電力建設項目的建設程序是先進行項目建設的初可研及可研設計，然後上報國家(省)發改委，經發改委核准通過後才能進行項目的初步設計及施工圖階段的設計，而後才能進行項目建設；(2)項目報批進行的前期可研設計費收入的實現，很大程度上取決於電力項目的核准和業主的資金償付能力以及業主的信譽，即收入確認條件具有不確定性；(3)市場經濟條件下勘察設計取費標準的不確定，導致收入確認的金額具有不確定性。
由於收入確認的條件和收入確認的金額具有不確定性，收入確認的時點總是滯後於設計行為的完成。基於以上原因，電力設計企業在過去十幾年的企業發展過程中，一直都是以實際收到設計費款項並開據設計費發票作為收入確認的實現，即收付實現制。
二、電力設計院收入確認存在的問題
1 會計基礎沒有遵循權責發生制。企業會計準則客觀上要求企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。而在實務操作中，具體方法的採納則取決於會計人員根據企業實際情況所作出的職業判斷。就設計院的收入確認現狀來看，由於受計劃經濟時期的長期影響，以及電力設計行業一直以來所處的行業壟斷地位，會計人員已經形成了一種惰性的思維方式，只是單純依據現成的會計信息，以企業收到設計費並開據設計費發票作為收入確認的依據進行收入確認。會計人員在以合同完成法進行收入確認時，既沒有考慮收入確認的時點和條件，也沒有將會計實務與理論要求以及市場經濟的外部環境相結合，造成收入確認上的局限性。設計院在收入確認的會計核算上，客觀上要求是以權責發生制為基礎，而實務操作上卻是收付實現制。因此，從會計基礎上，沒能按照企業會計準則的要求，遵循權責發生制的會計核算基礎。
2 會計核算不適應市場的發展要求。會計核算不僅依賴於企業的內部控制，還依賴於企業外部的市場經營環境，即市場的發展要求。市場經營環境的不斷發展變化，給企業的收入確認同樣會帶來一些不確定因素，主要表現在以下幾方面：
(1)市場經營環境的不確定，給收入確認帶來一定困難。電力建設是國家的命脈，所以電力建設的輕重緩急受國家宏觀政策性的影響。一般來說，設計院按照合同要求的設計進度將圖紙交與業主之時，即應是收入的確認之時，然而業主多數不按合同約定的進度付費，而是滯後支付設計費，滯後時間有長有短，短則幾個月，多則甚至幾年，而這期間有可能又會發生其他變故。按照準則的要求，圖紙交於業主之時，設計院就應確認相應的收入，然而，由於市場環境的不確定，給會計人員按照權責發生制確認收入帶來一定的困難。(2)設計取費的不確定，給收入確認的金額帶來一定難度。競爭是市場經濟的本質屬性，價格競爭是市場競爭的重要方式。自2003年電力設計市場引入招投標機制以來，對於發電項目的工程設計不按國家勘察收費標準取費，一口價，工期短，取費低。有些省內的電網項目合同未簽，先行進行勘察設計，由於設計取費的不確定，合同未簽，工程產值就不能確定，這樣工程結束時，收入確認的金額也暫時無法確定。
三、電力設計院收入確認的改進設想
1 正確認識提高會計信息質量的必要性。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，會計信息質量的高低直接關係到決策者的決策及其結果。在市場經濟條件下，高質量的會計信息不僅有助於會計信息使用者在經營過程中做出正確的決策，在投資的過程中減少失誤、降低投資風險，而且還有助於使整個國民經濟有秩序的運行，從而達到社會資源優化配置、有效流動的目的。而低質量的會計信息不但會引起企業決策的失誤、投資的損失，而且還會引起社會經濟資源的無效配置，進而在宏觀上影響整個國民經濟的運行秩序和發展。LJ電力設計院在現行會計核算方式下提供的會計信息，由於實務操作中違背了企業會計準則的核算要求，所以
收藏