路橋區技改績效評價發現審計相關問題的探討

陶亞江
台州中衡會計師事務所有限公司318000
引言：受路橋區財政局委託，對路橋區2019年度工業和科技發展專項資金－技術改造項目專項資金進行績效評價，通過對項目申報資料審查、實地查看等評價程序，我們發現一些涉及審計工作的問題，希為今後類似工作提供參考。
關鍵詞績效評價；審計；問題
一、項目基本情況
1.政策情況
2019年度工業和科技發展專項資金－技術改造項目專項資金的立項依據文件有《關於加強創新驅動加速工業轉型發展的若干意見》（路區委發〔2016〕59號），相關具體政策為：推動「四換」工程－機器換人，對經備案登記或核准且購置設備總額在200萬元以上（單台設備價值3萬元以上）的技術改造項目等享受一定比例的財政貼息。《路橋區技術改造項目財政專項補助資金管理辦法》（路政辦發〔2017〕122號），申報條件主要有：技術改造項目直接投資額在200萬元以上（不含稅），其中：單台設備須價值3萬元以上；高新技術企業引進設備單價須在20萬美元以上；企業通過自主創新，製造具有自主智慧財產權的自用設備（裝備），經專項審計，享受財政貼息；購置應用製造設計軟體、資源管理類軟體及電子商務等軟硬體設施總額須達50萬元以上（其中購置軟體達25萬元）。資金管理辦法還規定，購置區內裝備製造企業生產的設備，補助比例在基本補助標準的基礎上增加2%；單個技術改造項目當年技術改造補助額資金總額不得超過200萬元，企業享受技術改造補助總額不得超過上一年度地方財政所得部分的50%等。
2.項目補助情況
路橋區經濟和信息化局組織相關部門對全區55家企業上報的55個項目進行了聯合審核，確定某電纜有限公司等42家企業的項目為2019年度專項資金補助對象，項目實際支出1447.65萬元，其中：各企業補助1436.65萬元，審計費11.00萬元。
3.審計情況
共有4家會計師事務所參與了審計工作，出具審計報告共55份，其中：杭州德純會計師事務所17份，台州市華聖會計師事務所12份，台州鼎力聯合會計師事務所13份，浙江中永中天會計師事務所有限公司13份。每個項目審計費標準為2000元。
二、績效評價中發現的審計相關問題及分析
1.項目投資額審計時間差錯
台州市華聖會計師事務所出具的（華聖綜審字[2020]第072號）專項審計報告對浙江某包裝科技有限公司2018年1月1日至2020年6月30日期間「年產1億隻母乳保鮮袋技改項目」投資額、2019年1月1日至2020年6月30日實際繳納的稅收總額進行了審計。而實際此公司項目因2019年申報時屬地分類錯誤，導致企業漏報，經領導商議，項目允許順延一年進行補助，即其實為2018年度補申報項目，項目補貼對應的投資額時間應為2017年1月1日至2019年6月30日。相關部門審核時剔除了2019年6月30日之後的投資額，不影響實際補助額。存在上述問題的主要原因是審計人員對項目投資額可補助時間不夠關注，特別是該項目是2017年備案的，只能在2018年和2019年申報補助，2020年申報項目實際不符合申報條件，即審計人員未關注項目申報條件，直接按委託方要求的時間審計投資額。
2.審計披露不夠規範
杭州德純會計師事務所出具（杭德純專審字（2020) 28號）專項審計報告對台州市某汽車配件有限公司自2019-1-1至2020-6-30止期間年產100萬隻汽車空壓機總成、20萬隻新能源汽車空壓機技改項目投資額進行審計。審計報告項目的執行、補貼和企業的納稅情況中披露：台州市某汽車配件有限公司自2019-1-1至2020-6-30止期間該項目單台設備金額在3萬元（含3萬元）以上的直接投資額393.56萬元（已支付383.98萬元），其中產地為台州市路橋區的設備款金額為6.72萬元。由於其他三家會計師事務所對購置區內製造的設備款均在結論中披露，且區經信局也要求在審計結論中披露，而該報告未在審計結論中披露，導致主管部門使用時未認定項目有購置區內製造設備情況，項目補助金額偏低。另浙江中永中天會計師事務所有限公司出具的（中天路綜審[2020]140號）審計報告對台州市某植保機械有限公司「年產1000萬台噴霧器（機）隔膜泵技改項目」投資額進行審計。審計結論中披露：向路橋區企業購入設備金額為20.27萬元（不含稅）。因主管部門原因該因素未列入補助，績效評價發現後區經信局經覆核發現：台州某標識技術有限公司設備款6.04萬元為銷售公司且2019年5月前其公司註冊地在椒江，不屬於補助範圍；台州市某機電有限公司設備款4.07萬元因該公司為設備批發商，不屬於生產設備，不屬於補助範圍；台州某機械設備有限公司設備款10.16萬元經核實屬區內製造的設備款。由於企業地方貢獻部分不足，上述差錯不影響最終補助金額。從上可看出，審計人員未對區內製造設備進行準確分辨，審計結論不準確。存在上述問題的主要原因：一是未按規範要求披露；二是審計不夠深入，披露金額不準確。
3.項目投資額認定不夠規範
台州鼎力聯合會計師事務所出具的（台鼎專審[2020]008號）審計報告對台州市某工藝品有限公司「年產蠟筆300萬隻和500萬套文具套裝技改項目」投資額進行了審計。在設備購置清單中，叉車投資額叉車中包含實心輪胎4隻（3448.28元），投資額紙卷夾中包含多路閥1台及多路閥手柄杆1根（1336.2元），包含部分在發票中是分別單列應從投資額中剔除，但審計投資額時未剔除。
台州鼎力聯合會計師事務所出具的（台鼎專審[2020]012號）審計報告某電纜有限公司「年產30萬米低煙無鹵電力電纜技改項目」、「年產80萬米電線電纜技改項目」投資額進行審計。上述二個項目分別在2017年和2019年備案，而項目申報文件（路經信技〔2020〕2 號）規定的申報範圍為：2018、2019年度備案（或核准）的技術改造項目，只有新辦企業可放寬至2017年，而此電纜有限公司不屬新辦企業。即年產30萬米低煙無鹵電力電纜技改項目為2017年備案項目，其投資額不屬補助範圍。經區經信局重新核查，2017年度備案部分180.59萬元投資額不符合申報範圍，而2019年度備案項目實際投資額只有195.84萬元，和申報項目投資額要大於200萬元的申報條件不符。即此電纜有限公司不符合補助條件，評價發現問題後區經信局已對該項目補助金額18.82萬元進行追回。存在上述問題的主要原因審計工作不夠規範，審計人員對補助政策不夠熟悉。
4.審計實地查看不規範
技改投資額審計時一般需實地查看設備，核對設備銘牌，了解使用狀態等。績效評價時發現：（1）浙江某清洗機有限公司脫模劑回收裝置（HS-500）投資額7.61萬元的設備原包裝存在在庫房，而審計報告註明的設備安裝區位為精加工車間。這個問題可以看出，審計人員實地時可能按企業提供的設備清單進行抽查，未抽到的設備直接引用企業清單。（2）台州市某汽車配件有限公司的一台鑽床閒置，鑽床無銘牌，無法確認生產日期，設備外觀比較陳舊，現場詢問工人說該審計查看時也是這樣的。從上可以看出，審計人員對該設備投資額的認定不夠合理。
三、問題的反思
上述審計相關問題存在的深層次原因可能有：一是審計收費低，每個項目只有2000元的審計費，部分複雜的投資額審計項目可能難以收回成本，低價下可能導致審計程序簡化或抽查比例下降或主要由助理人員實施程序等，從而難以有效保障審計質量。二是審計人員站位不夠高，未能站在委託方使用角度考慮問題，未能有效理解專項審計是替政府部門把關的目的，委託方根據審計報告確定補助時容易出現差錯，而這種差錯可能成為審計風險。