摘要：通過加強內部控制，行政事業單位的整體預算績效管理狀況將得到切實改善。現階段，行政事業單位的預算績效管理和內部控制工作正處於融合發展階段，要求行政事業單位充分認識兩者之間的聯繫，從內部控制視角出發，增強預算績效管理實效。本文主要分析內控與預算績效管理關係，在此基礎上探討以內控為基礎提高預算績效管理的具體路徑，以供參考借鑑。
關鍵詞：行政事業單位；預算績效管理；內部控制
行政事業單位開展各項經濟活動，在事前、事中與事後三個不同的階段，預算績效管理工作與內控均可以發揮整體預防、系統控制與全面監督的作用，反映出兩者之間存在密切關聯。實質上，內控直接影響著預算績效管理實踐，因此，要想實現既定預算績效管理目標，就必須從內部控制出發，採取相應措施，推動預算績效管理與內控這兩項工作加快融合，達到提高內控水平、完善預算績效管理的實踐目標。
一、預算績效管理與內控關係分析
分析兩者間關係前，首先需要對其概念進行明確。行政事業單位預算績效管理是指根據行政事業單位的整體財政支出目標，對預算效益進行管理的一種預算管理方式，這一管理方式重視對預算工作的全過程進行系統的監督與控制，包括管理預算編制環節、執行環節及評價環節等不同階段，關注的核心是行政事業單位財政預算資金的實際產出結果，以提高資金支出效率為主要工作目標。內部控制主要指行政事業單位藉助各種管控方式，對經濟活動中的潛在風險加以防範與控制，從而保障各項工作正常運行。在實踐中，預算績效管理與內控具有十分密切的關聯。首先，預算績效管理以內控為基礎性前提條件，若預算績效管理無法滿足內控標準規範，則無法取得理想的管理實效。其次，內控的一項重要途徑即是預算績效管理，通過這一途徑，各項內控手段將得到全方位貫徹落實。最後，在目標層面上，兩者具有高度一致性，均要求提高預算信息的真實性與可靠性、提升預算管理工作效率、加強預算績效管理規範化。總之，在內控框架下開展預算績效管理，行政事業單位能夠營造良好的預算管理氛圍，推動頂層設計和制度建設工作，深度融合內控與預算績效管理，為行政事業單位的長效可持續發展打下堅實的基礎。
二、行政事業單位預算績效管理存在的問題
1.內控和績效管理意識淡薄
當前，很多行政事業單位管理的重心主要在各項業務開展上，一些財務制度和管理制度比較鬆散，缺乏系統性的組織和統籌，部分存在流於形式的問題，制度形同虛設，規章制度在實踐中並未得到充分貫徹落實。部分行政事業單位管理者不夠重視預算績效管理工作，缺乏開展預算績效管理工作的積極性與主體性，往往只是應付上級檢查。因此，迫切需要提高行政事業單位的內控和預算績效管理意識。
2.內控和績效管理人員的工作水平不高
當前，部分行政事業單位財務會計人員的素質水平不高，既缺乏對預算績效管理的系統認知，又不能解決新形勢下會計制度調整及業務變化帶來的問題。另外，少數財務人員存在會計造假、貪污腐敗等違法違紀行為，單位的內控和預算績效管理的工作質量受到嚴重的負面影響，阻礙了單位整體管理水平的提升。
3.缺乏約束體系，監管不到位
一方面，部分行政事業單位對待內部控制和預算績效管理認識不深刻，導致監管流於形式，未能形成對預算績效管理形成有力的監督管理。另一方面，部分單位為了節約人力成本，讓相關工作人員兼職內部控制和預算績效管理工作，考核本單位的工作實績，既不能保障監督管理工作的科學性和實效性，又缺乏約束力，根本無益於內部控制和與預算績效管理工作。
三、內控視角下行政事業單位預算績效管理的完善路徑
1.加強相關培訓工作
在內控視角下，為突破傳統預算管理模式的局限性，行政事業單位應首先加強內部宣傳培訓工作，面向全體職工開展內部控制與預算績效管理培訓，通過培訓的形式增進職工對預算績效管理及內控重要性的認識，幫助財務工作人員掌握科學的內部控制方法，從而在單位內部構建有利於內控全面落實的環境氣氛，為各項內部控制措施和預算績效管理措施的落實打下良好的基礎，有效清除障礙，加快預算管理改革步伐。為此，行政事業單位應該樹立全員意識，認識全體職工在內控中具備的重要作用，增進全體職工對內部控制工作的了解與認知，重視通過宣傳培訓工作，增進職工對於各項管理措施的理解與認同，從而讓他們在日常工作中積極主動地配合，加快預算管理與內控實施步伐，切實增強這兩項重要工作的實效性。與此同時，行政事業單位應面向財務管理工作人員開展系統性的內部控制培訓工作，從而推動內部控制與預算績效管理工作有機結合，促進內部控制水平提高。
2.做好安全風險防範與控制
在信息時代，行政事業單位的預算信息快速增加，預算管理工作風險也在不斷增長。實質上，無論是預算績效管理還是內控工作，都強調對預算安全風險加以有效防範與控制。為此，行政事業單位應主動適應預算工作形勢的變化，樹立良好的安全風險防範與控制意識，增強安全風險防控能力，審慎分析各項安全影響因素，把握其與內控、預算績效之間的關係，設計相應科學應對方案，加強整體風險控制。當出現財務安全風險時，立即根據相應預案展開風險應對工作，力求將風險造成的危害控制在最小範圍內。對於預算編制、執行以及事後評價等預算工作階段，均應展開預算績效系統性評估，及時發現其中存在的問題，一旦出現不符合預算績效管理目標的現象，應該立即展開糾正工作和責任追究，採取針對性措施解決潛在問題，以此提高預算管控能力，增強工作人員的責任意識。與此同時，行政事業單位應重視暢通內部信息交流渠道，確保內部信息能夠快速在單位內部有效分享，避免信息不對稱性導致的風險問題，影響內控管理實效。
3.構建預算績效考核評價機制
在預算績效管理實踐進程之中，預算績效評價占據核心地位。在這一工作開展過程中，行政事業單位需要對預算管理進行考核評估，分析預算績效方面的科學性與規範性，若分析結果無法達到相應規定要求，則需要根據實際情況調整預算執行，從而促進預算績效管理措施得到高效實施。為有效開展預算績效評價工作，行政事業單位應重視構建精細的績效評價指標，完善績效評價體系，對預算績效管理中可能出現的風險因素進行分析，根據具體情況的變化對預算績效管理目標加以靈活調整，確保預算績效管理真正符合本單位各項工作及長遠發展的客觀需求。對於預算在某一具體階段的實施情況，應重視根據考核制度和標準要求進行動態化分析和監督控制，實時跟蹤預算的實際執行情況，認真收集相關信息，並認真做好檔案記錄與分析工作，為後續的預算績效管理工作打下良好的基礎，從而將內部控制要求落實到預算績效管理工作的各個環節與各個階段，全方位提高預算績效管理質量。
4.規範預算編制流程
預算編制流程缺乏規範性，是無法高效科學編制預算的一個重要原因，對於預算績效管理也有著較為嚴重的負面影響。針對這一狀況，必須加大對預算編制的重視力度，採取措施對預算編制工作流程進行規範，從而推動預算編制朝著規範化和有序化方向發展，減少人為主觀因素對於預算編制工作的影響。通過高水平的預算編制，提升預算績效管理目標的合理性與可行性，加大預算執行力度，推動預算績效管理工作，促進行政事業單位實現長遠可持續發展。在開展預算編制工作時，工作人員應重視與各個部門的工作人員展開深入溝通與交流，從而加強對行政事業單位各項工作的了解，確保預算編制符合實踐需求，為預算績效管理工作提供科學參照，進一步提高預算績效管理水平。若在實踐中遇到需要調整預算編制目標的情況，預算管理工作人員必須進一步加強交流溝通，獲得管理層的審批認可，確保整體預算編制目標符合實踐需求，避免預算編制目標偏離工作實際，進一步提升預算編制工作的規範性。
四、結語
總而言之，基於預算績效管理和內控間的密切關聯，為進一步提高預算績效管理工作水平，行政事業單位必須以內部控制為基礎，全方位完善預算績效管理工作。在實踐過程中，行政事業單位應通過加強內部控制及預算管理培訓、完善預算績效管理風險防範、細化完善預算績效考核評價標準以及規範預算編制工作流程等，深度融合預算績效管理和內部控制，有效實現預算績效管理的功能與作用，促進行政事業單位健康穩定發展。
參考文獻
1.郝雪梅.內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考.財會學習，2017(22).
2.董朝輝.內控視角下行政事業單位預算績效管理體系的構建探究.中國總會計師，2017(02).
3.丁薇.關於內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考.財經界，2018(07).
4.李雪生.內控視角下行政事業單位預算績效管理探析.行政事業資產與財務，2017(18).
5.陳昕.關於內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考.全國商情理論研究，2019(22).
6.楊志宏.內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考.人力資源管理，2017(08).
作者：張賢 單位：黃岡市蘄春縣財政局
關鍵詞：行政事業單位；預算績效管理；內部控制
行政事業單位開展各項經濟活動，在事前、事中與事後三個不同的階段，預算績效管理工作與內控均可以發揮整體預防、系統控制與全面監督的作用，反映出兩者之間存在密切關聯。實質上，內控直接影響著預算績效管理實踐，因此，要想實現既定預算績效管理目標，就必須從內部控制出發，採取相應措施，推動預算績效管理與內控這兩項工作加快融合，達到提高內控水平、完善預算績效管理的實踐目標。
一、預算績效管理與內控關係分析
分析兩者間關係前，首先需要對其概念進行明確。行政事業單位預算績效管理是指根據行政事業單位的整體財政支出目標，對預算效益進行管理的一種預算管理方式，這一管理方式重視對預算工作的全過程進行系統的監督與控制，包括管理預算編制環節、執行環節及評價環節等不同階段，關注的核心是行政事業單位財政預算資金的實際產出結果，以提高資金支出效率為主要工作目標。內部控制主要指行政事業單位藉助各種管控方式，對經濟活動中的潛在風險加以防範與控制，從而保障各項工作正常運行。在實踐中，預算績效管理與內控具有十分密切的關聯。首先，預算績效管理以內控為基礎性前提條件，若預算績效管理無法滿足內控標準規範，則無法取得理想的管理實效。其次，內控的一項重要途徑即是預算績效管理，通過這一途徑，各項內控手段將得到全方位貫徹落實。最後，在目標層面上，兩者具有高度一致性，均要求提高預算信息的真實性與可靠性、提升預算管理工作效率、加強預算績效管理規範化。總之，在內控框架下開展預算績效管理，行政事業單位能夠營造良好的預算管理氛圍，推動頂層設計和制度建設工作，深度融合內控與預算績效管理，為行政事業單位的長效可持續發展打下堅實的基礎。
二、行政事業單位預算績效管理存在的問題
1.內控和績效管理意識淡薄
當前，很多行政事業單位管理的重心主要在各項業務開展上，一些財務制度和管理制度比較鬆散，缺乏系統性的組織和統籌，部分存在流於形式的問題，制度形同虛設，規章制度在實踐中並未得到充分貫徹落實。部分行政事業單位管理者不夠重視預算績效管理工作，缺乏開展預算績效管理工作的積極性與主體性，往往只是應付上級檢查。因此，迫切需要提高行政事業單位的內控和預算績效管理意識。
2.內控和績效管理人員的工作水平不高
當前，部分行政事業單位財務會計人員的素質水平不高，既缺乏對預算績效管理的系統認知，又不能解決新形勢下會計制度調整及業務變化帶來的問題。另外，少數財務人員存在會計造假、貪污腐敗等違法違紀行為，單位的內控和預算績效管理的工作質量受到嚴重的負面影響，阻礙了單位整體管理水平的提升。
3.缺乏約束體系，監管不到位
一方面，部分行政事業單位對待內部控制和預算績效管理認識不深刻，導致監管流於形式，未能形成對預算績效管理形成有力的監督管理。另一方面，部分單位為了節約人力成本，讓相關工作人員兼職內部控制和預算績效管理工作，考核本單位的工作實績，既不能保障監督管理工作的科學性和實效性，又缺乏約束力，根本無益於內部控制和與預算績效管理工作。
三、內控視角下行政事業單位預算績效管理的完善路徑
1.加強相關培訓工作
在內控視角下，為突破傳統預算管理模式的局限性，行政事業單位應首先加強內部宣傳培訓工作，面向全體職工開展內部控制與預算績效管理培訓，通過培訓的形式增進職工對預算績效管理及內控重要性的認識，幫助財務工作人員掌握科學的內部控制方法，從而在單位內部構建有利於內控全面落實的環境氣氛，為各項內部控制措施和預算績效管理措施的落實打下良好的基礎，有效清除障礙，加快預算管理改革步伐。為此，行政事業單位應該樹立全員意識，認識全體職工在內控中具備的重要作用，增進全體職工對內部控制工作的了解與認知，重視通過宣傳培訓工作，增進職工對於各項管理措施的理解與認同，從而讓他們在日常工作中積極主動地配合，加快預算管理與內控實施步伐，切實增強這兩項重要工作的實效性。與此同時，行政事業單位應面向財務管理工作人員開展系統性的內部控制培訓工作，從而推動內部控制與預算績效管理工作有機結合，促進內部控制水平提高。
2.做好安全風險防範與控制
在信息時代，行政事業單位的預算信息快速增加，預算管理工作風險也在不斷增長。實質上，無論是預算績效管理還是內控工作，都強調對預算安全風險加以有效防範與控制。為此，行政事業單位應主動適應預算工作形勢的變化，樹立良好的安全風險防範與控制意識，增強安全風險防控能力，審慎分析各項安全影響因素，把握其與內控、預算績效之間的關係，設計相應科學應對方案，加強整體風險控制。當出現財務安全風險時，立即根據相應預案展開風險應對工作，力求將風險造成的危害控制在最小範圍內。對於預算編制、執行以及事後評價等預算工作階段，均應展開預算績效系統性評估，及時發現其中存在的問題，一旦出現不符合預算績效管理目標的現象，應該立即展開糾正工作和責任追究，採取針對性措施解決潛在問題，以此提高預算管控能力，增強工作人員的責任意識。與此同時，行政事業單位應重視暢通內部信息交流渠道，確保內部信息能夠快速在單位內部有效分享，避免信息不對稱性導致的風險問題，影響內控管理實效。
3.構建預算績效考核評價機制
在預算績效管理實踐進程之中，預算績效評價占據核心地位。在這一工作開展過程中，行政事業單位需要對預算管理進行考核評估，分析預算績效方面的科學性與規範性，若分析結果無法達到相應規定要求，則需要根據實際情況調整預算執行，從而促進預算績效管理措施得到高效實施。為有效開展預算績效評價工作，行政事業單位應重視構建精細的績效評價指標，完善績效評價體系，對預算績效管理中可能出現的風險因素進行分析，根據具體情況的變化對預算績效管理目標加以靈活調整，確保預算績效管理真正符合本單位各項工作及長遠發展的客觀需求。對於預算在某一具體階段的實施情況，應重視根據考核制度和標準要求進行動態化分析和監督控制，實時跟蹤預算的實際執行情況，認真收集相關信息，並認真做好檔案記錄與分析工作，為後續的預算績效管理工作打下良好的基礎，從而將內部控制要求落實到預算績效管理工作的各個環節與各個階段，全方位提高預算績效管理質量。
4.規範預算編制流程
預算編制流程缺乏規範性，是無法高效科學編制預算的一個重要原因，對於預算績效管理也有著較為嚴重的負面影響。針對這一狀況，必須加大對預算編制的重視力度，採取措施對預算編制工作流程進行規範，從而推動預算編制朝著規範化和有序化方向發展，減少人為主觀因素對於預算編制工作的影響。通過高水平的預算編制，提升預算績效管理目標的合理性與可行性，加大預算執行力度，推動預算績效管理工作，促進行政事業單位實現長遠可持續發展。在開展預算編制工作時，工作人員應重視與各個部門的工作人員展開深入溝通與交流，從而加強對行政事業單位各項工作的了解，確保預算編制符合實踐需求，為預算績效管理工作提供科學參照，進一步提高預算績效管理水平。若在實踐中遇到需要調整預算編制目標的情況，預算管理工作人員必須進一步加強交流溝通，獲得管理層的審批認可，確保整體預算編制目標符合實踐需求，避免預算編制目標偏離工作實際，進一步提升預算編制工作的規範性。
四、結語
總而言之，基於預算績效管理和內控間的密切關聯，為進一步提高預算績效管理工作水平，行政事業單位必須以內部控制為基礎，全方位完善預算績效管理工作。在實踐過程中，行政事業單位應通過加強內部控制及預算管理培訓、完善預算績效管理風險防範、細化完善預算績效考核評價標準以及規範預算編制工作流程等，深度融合預算績效管理和內部控制，有效實現預算績效管理的功能與作用，促進行政事業單位健康穩定發展。
參考文獻
1.郝雪梅.內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考.財會學習，2017(22).
2.董朝輝.內控視角下行政事業單位預算績效管理體系的構建探究.中國總會計師，2017(02).
3.丁薇.關於內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考.財經界，2018(07).
4.李雪生.內控視角下行政事業單位預算績效管理探析.行政事業資產與財務，2017(18).
5.陳昕.關於內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考.全國商情理論研究，2019(22).
6.楊志宏.內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考.人力資源管理，2017(08).
作者：張賢 單位：黃岡市蘄春縣財政局
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