摘要：比較會計研究方法與實證會計研究方法一樣，是會計學研究的重要方法。本文以國內發表的論文為示例，對比較會計研究方法的原則、類型、程序和作用，進行系統的理論概括。研究發現：比較會計研究方法的原則是比較對象必須具有可比性，其主要類型有會計縱向比較與會計橫向比較，會計宏觀比較與會計微觀比較，會計定性比較與會計定量比較等。程序大致可以分為明確比較目的、分析個案特徵、研究異同之處和概括比較結論等步驟。比較會計研究方法具有認識本質、揭示規律和互相借鑑作用。
關鍵詞：比較會計研究方法 原則 類型 程序 作用
一般認為，會計學研究方法分規範會計研究與實證會計研究兩大類。蓋地等(2007)認為，這種分類是從會計研究的性質層面進行劃分的，規範會計研究關注應該是什麼的問題，實證會計研究關注是什麼的問題。以比較為首要或主要的研究方法進行會計學研究是比較會計研究方法。不同分類標準下的研究方法相互之間是交叉關係，可以同時使用。潘琰等(2003)指出本文採用實證研究的方法，通過中國會計準則與國際財務報告準則(IFRS)信息含量的比較研究，為哪一種會計準則對信息用戶更具決策相關性提供量化證據。會計是發展性和多樣性的辯證統一，不同國家的會計各有特點，同一國家不同時期的會計也在發展。這是比較會計研究方法的客觀基礎。近幾年由於中國施行新的企業會計準則，新舊會計準則比較、中外會計準則比較成為研究熱點，運用比較法的會計學論著大量出版。比較會計研究方法與實證會計研究方法等一樣，成為會計學研究的重要方法。
一、較會計研究方法的原則
英國著名史學家巴勒克拉夫(Geoffrey Barractbugh，1987)認為所有的比較方法都必須遵循的一條最基本的規則，就是只有在可比較事情之間才有可能進行有意義的比較。美國現代化比較研究學家西里爾·E·布萊克(cyril E.Black)認為：對人類進行概括，比較單位的問題是關鍵性的。美國社會學家斯梅爾塞(Smelser,NellJoseph，1992)曾提出選擇比較分析單位的標準：分析單位必須適合於研究者所提出的那種理論問題；應該與被研究的現象有貼切的因果關係；考慮到對分析單位進行分類的標準；分析單位的選擇應該反映與這個單位有關的資料的可利用程度；應該以標準化的和可以重複的程序為基礎。借鑑各學科運用比較研究的原則，比較會計研究方法的原則是比較對象必須具有可比性。可比性指比較對象屬於同類同層次，存在一定內在的本質的聯繫，能用同一標準去衡量和評價。如果把沒有可比性的研究對象湊在一起比較，就違背了邏輯。可比性是比較會計研究方法的前提、可能和基礎，需要同時具備下列條件。
(一)應該有兩個或兩個以上的比較對象 比較研究需要在雙方或數方之間進行。否則，就不能稱其為比較研究。特點、特徵的實質是不同點，這類論文的比較對象有時候不是很明顯，但仍屬比較會計研究方法。葛家澍(2004)《財務會計概念框架研究的比較與綜評》一文結構為：引言關於各國CF的簡單比較主要CF特點及解釋(美國的財務會計概念框架；IASC概念框架；英國ASB的財務報告原則公告)。該文以美國FASB財務會計概念公告、國際會計準則委員會編報財務報表的框架、英國會計準則委員會的財務報告原則公告、澳大利亞財務會計概念公告和加拿大財務報表概念等五個財務會計概念框架為比較對象，進行比較研究，第三部分著力闡述和綜評了前三個的各自特點。趙建勇(2004)《政府會計的顯著特徵兼談政府會計教育》一文結構為：基金和基金會計預算和預算會計收付實現制和權責發生制的綜合應再其他顯著特徵關於政府會計教育。該文從基金和基金會計、預算和預算會計、收付實現制和權責發生制的綜合應用、其他顯著特徵等四個方面論述了政府會計的顯著特徵。表面上看，只有政府會計一個研究對象，好象運用分析法。實際上它的另一個比較對象是營利性企業會計，也是比較法。
(二)比較對象應該同類 按性質歸類，會計理論和會計實務可以各分為不同的類。如會計理論可以分為財務會計報告目標、會計基本假設、會計基礎、會計信息質量要求、會計要素、會計循環等類。一個國家的會計基本假設可以和另一國家的會計基本假設比較，一般不能與另一國家的會計要素比較。比較對象應該同類，彼此之間存在相似性或差異性，具有某種共同基礎或具有各自特點。吳榮國(2004)《財務報告列報模式的比較研究》一文結構為：財務報告列報的原則和依據的比較財務報告列報的形式和內容的比較一財務報告列報實現機制的比較。該文比較了國際會計準則和中國會計準則意見稿關於財務報告列報的的異同，探尋會計環境影響財務報告列報模式的方式和機理，以及在準則制定方面的啟示。《國際會計準則第1號財務報表的列報》和中國《企業會計準則財務報告的列報》徵求意見稿，同屬報告類準則，而且從列報模式角度比較，具有可比性。郭永清、高偉(2004)《我國會計標準與國際會計標準的差異分析及國際趨同的思考》一文結構為：引言中國會計標準與國際會計標準的差異分析中國會計標準與國際會計標準的差異分類及國際趨同策略。該文從中國B股上市公司、金融類上市公司雙重審計的制度背景出發，以111家B股公司和7家金融類公司2003年度報告中的中國、國際兩份財務報告為基礎，對中國會計標準和國際會計標準進行綜合比較研究，對存在的12個方面差異做出了分析與評價，並提供了有關的政策建議。該文的比較對象是中國會計標準與國際會計標準，性質上同類，具有可比性。運用比較會計研究方法一般既要比較相同點，也要比較不同點。該文這種差異類論文只比較不同點，不比較相同點，也是會計比較研究方法。
(三)比較對象應該同層次 美國會計學家諾比斯(C.W；Nobes，1983)曾借用生物學術語，提出全世界會計實務分類系統，共分5個層次：綱、亞綱、族、種、個體。筆者認為，其實全部會計理論和會計實務都處在的不同層次中。如會計理論會計循環會計計量計量屬性公允價值。會計循環包括會計確認、會計計量、會計記錄、財務報告等。會計計量包括計量基礎、計量屬性、計量屬性應用原則等。計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、未來現金流量現值、公允價值等。比較對象的層次一般應該是並列關係。會計計量、計量屬性、公允價值三者雖然都屬會計循環類，但層次不同，是包含關係，不能比較。如蓋地(2000)《我國海峽兩岸會計法比較》一文結構為：海峽兩岸會計法的基本結構比較會計確認、計量、記錄與報告的比較會計人員的比較法律責任(或罰則)的比較一幾點思考。該文從四個方面比較了中國海峽兩岸會計法的異同，比較對象是兩岸分別=1=1998年、1999年修訂的會計法，同屬具體法律，層次相同，具有可比性。
二、比較會計研究方法的類型
中外許多學者以各自的理解對比較研究加以分類。歸納起來，有縱向與橫向比較，數量與質量比較，局部與整體比較，形式邏輯
關鍵詞：比較會計研究方法 原則 類型 程序 作用
一般認為，會計學研究方法分規範會計研究與實證會計研究兩大類。蓋地等(2007)認為，這種分類是從會計研究的性質層面進行劃分的，規範會計研究關注應該是什麼的問題，實證會計研究關注是什麼的問題。以比較為首要或主要的研究方法進行會計學研究是比較會計研究方法。不同分類標準下的研究方法相互之間是交叉關係，可以同時使用。潘琰等(2003)指出本文採用實證研究的方法，通過中國會計準則與國際財務報告準則(IFRS)信息含量的比較研究，為哪一種會計準則對信息用戶更具決策相關性提供量化證據。會計是發展性和多樣性的辯證統一，不同國家的會計各有特點，同一國家不同時期的會計也在發展。這是比較會計研究方法的客觀基礎。近幾年由於中國施行新的企業會計準則，新舊會計準則比較、中外會計準則比較成為研究熱點，運用比較法的會計學論著大量出版。比較會計研究方法與實證會計研究方法等一樣，成為會計學研究的重要方法。
一、較會計研究方法的原則
英國著名史學家巴勒克拉夫(Geoffrey Barractbugh，1987)認為所有的比較方法都必須遵循的一條最基本的規則，就是只有在可比較事情之間才有可能進行有意義的比較。美國現代化比較研究學家西里爾·E·布萊克(cyril E.Black)認為：對人類進行概括，比較單位的問題是關鍵性的。美國社會學家斯梅爾塞(Smelser,NellJoseph，1992)曾提出選擇比較分析單位的標準：分析單位必須適合於研究者所提出的那種理論問題；應該與被研究的現象有貼切的因果關係；考慮到對分析單位進行分類的標準；分析單位的選擇應該反映與這個單位有關的資料的可利用程度；應該以標準化的和可以重複的程序為基礎。借鑑各學科運用比較研究的原則，比較會計研究方法的原則是比較對象必須具有可比性。可比性指比較對象屬於同類同層次，存在一定內在的本質的聯繫，能用同一標準去衡量和評價。如果把沒有可比性的研究對象湊在一起比較，就違背了邏輯。可比性是比較會計研究方法的前提、可能和基礎，需要同時具備下列條件。
(一)應該有兩個或兩個以上的比較對象 比較研究需要在雙方或數方之間進行。否則，就不能稱其為比較研究。特點、特徵的實質是不同點，這類論文的比較對象有時候不是很明顯，但仍屬比較會計研究方法。葛家澍(2004)《財務會計概念框架研究的比較與綜評》一文結構為：引言關於各國CF的簡單比較主要CF特點及解釋(美國的財務會計概念框架；IASC概念框架；英國ASB的財務報告原則公告)。該文以美國FASB財務會計概念公告、國際會計準則委員會編報財務報表的框架、英國會計準則委員會的財務報告原則公告、澳大利亞財務會計概念公告和加拿大財務報表概念等五個財務會計概念框架為比較對象，進行比較研究，第三部分著力闡述和綜評了前三個的各自特點。趙建勇(2004)《政府會計的顯著特徵兼談政府會計教育》一文結構為：基金和基金會計預算和預算會計收付實現制和權責發生制的綜合應再其他顯著特徵關於政府會計教育。該文從基金和基金會計、預算和預算會計、收付實現制和權責發生制的綜合應用、其他顯著特徵等四個方面論述了政府會計的顯著特徵。表面上看，只有政府會計一個研究對象，好象運用分析法。實際上它的另一個比較對象是營利性企業會計，也是比較法。
(二)比較對象應該同類 按性質歸類，會計理論和會計實務可以各分為不同的類。如會計理論可以分為財務會計報告目標、會計基本假設、會計基礎、會計信息質量要求、會計要素、會計循環等類。一個國家的會計基本假設可以和另一國家的會計基本假設比較，一般不能與另一國家的會計要素比較。比較對象應該同類，彼此之間存在相似性或差異性，具有某種共同基礎或具有各自特點。吳榮國(2004)《財務報告列報模式的比較研究》一文結構為：財務報告列報的原則和依據的比較財務報告列報的形式和內容的比較一財務報告列報實現機制的比較。該文比較了國際會計準則和中國會計準則意見稿關於財務報告列報的的異同，探尋會計環境影響財務報告列報模式的方式和機理，以及在準則制定方面的啟示。《國際會計準則第1號財務報表的列報》和中國《企業會計準則財務報告的列報》徵求意見稿，同屬報告類準則，而且從列報模式角度比較，具有可比性。郭永清、高偉(2004)《我國會計標準與國際會計標準的差異分析及國際趨同的思考》一文結構為：引言中國會計標準與國際會計標準的差異分析中國會計標準與國際會計標準的差異分類及國際趨同策略。該文從中國B股上市公司、金融類上市公司雙重審計的制度背景出發，以111家B股公司和7家金融類公司2003年度報告中的中國、國際兩份財務報告為基礎，對中國會計標準和國際會計標準進行綜合比較研究，對存在的12個方面差異做出了分析與評價，並提供了有關的政策建議。該文的比較對象是中國會計標準與國際會計標準，性質上同類，具有可比性。運用比較會計研究方法一般既要比較相同點，也要比較不同點。該文這種差異類論文只比較不同點，不比較相同點，也是會計比較研究方法。
(三)比較對象應該同層次 美國會計學家諾比斯(C.W；Nobes，1983)曾借用生物學術語，提出全世界會計實務分類系統，共分5個層次：綱、亞綱、族、種、個體。筆者認為，其實全部會計理論和會計實務都處在的不同層次中。如會計理論會計循環會計計量計量屬性公允價值。會計循環包括會計確認、會計計量、會計記錄、財務報告等。會計計量包括計量基礎、計量屬性、計量屬性應用原則等。計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、未來現金流量現值、公允價值等。比較對象的層次一般應該是並列關係。會計計量、計量屬性、公允價值三者雖然都屬會計循環類，但層次不同，是包含關係，不能比較。如蓋地(2000)《我國海峽兩岸會計法比較》一文結構為：海峽兩岸會計法的基本結構比較會計確認、計量、記錄與報告的比較會計人員的比較法律責任(或罰則)的比較一幾點思考。該文從四個方面比較了中國海峽兩岸會計法的異同，比較對象是兩岸分別=1=1998年、1999年修訂的會計法，同屬具體法律，層次相同，具有可比性。
二、比較會計研究方法的類型
中外許多學者以各自的理解對比較研究加以分類。歸納起來，有縱向與橫向比較，數量與質量比較，局部與整體比較，形式邏輯
收藏