論文 關鍵詞：新 會計 準則；資產減值；公允價值
論文摘 要： 新會計準則是在充分考慮 中國 國情以及與國際會計準則接軌的現實環境下出台的，但它仍然存在一些亟待解決的問題。該文探討了新會計準則在資產減值會計方面的改革，指出了其存在的問題，並有針對性地提出了建議和對策，以期對新準則的實施和進一步完善有所幫助。
資產減值會計的產生和 發展 是謹慎性原則在會計上運用的重要體現，也反映了社會 經濟 環境的客觀要求。然而一段時期以來， 企業 執行減值政策還存在著諸多問題，並未達到制度制定者的預期目的，資產減值政策甚至成為一些公司操縱利潤的主要手段。新《企業會計準則》的頒布在部分解決已有問題的同時也引發了一些新的狀況，因此有必要對新準則下的資產減值會計理論和實務作進一步探討，以期對新準則的實施和進一步完善有所裨益。
1.新準則在資產減值會計方面的改革
1.1引入「資產組」的概念
舊準則規定，八項資產減值準備都要求以單項資產為基礎計提，但是在實務中，許多固定資產、無形資產難以單獨產生現金流量，因此，要求以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難。《國際會計準則第36號—資產減值》為此引入了「現金產出單元」的概念，考慮到這一概念在實務中較難理解，新準則引入了「資產組」的概念，要求企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額，但如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額， 計算 確認減值損失。
資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立於其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業生產經營活動的方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等影響因素。幾項資產組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合規定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
1.2計提的減值準備不得轉回
企業計提的減值準備不得轉回這一規定避免企業通過巨額計提「一次虧足」和利用減值準備轉回來調節利潤，預防虧損。通常，巨額虧損的公司多利用減值機會「一次虧足」，而微利的公司當年資產減值準備的轉回數要大於當年的計提數，從而達到人為的調控利潤的目標。新準則規定已經計提的減值準備不得轉回，顯然會部分的束縛上市公司利用資產減值準備進行盈餘管理的衝動。
1.3規定了計提資產減值準備的時間
新準則明確規定了企業計提資產減值準備的時間，這使得同行業的企業在資產減值計提方面更加具有可比性。而原有制度只是籠統地規定「企業應當定期或者至少於每年年度終了對各項資產進行全面檢查，並根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。」
1.4關於投資性房地產減值方面的規定
《企業會計準則第3號——投資性房地產》為企業的投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷，並在期末進行減值測試，計提相應的減值準備；在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的，企業可以採用公允價值計量模式。採用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，並通過"公允價值變動損益"對企業利潤產生影響，而不再單獨計提。
1.5關於 金融 工具、衍生金融工具減值的規定
新準則規定金融工具、衍生金融工具也要納入資產負債表披露。企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬麵價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認後實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。
1.6關於無形資產減值方面的規定
新準則規定，企業因合併形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年年末都必須進行減值測試。由於自創商譽難以計量，新準則仍不予確認，故無須計提減值準備。
1.7其它方面的改革
企業對外報送季報、半年報時均應該按照準則判斷是否存在減值的跡象並披露。每年年末，企業應以資產存在減值的跡象作為進行減值測試的必要條件，採用市場投資回報率作為計算資產預計未來現金流量現值的折現率，並將投資報酬率上升與否作為出現減值的判斷標準之一。
2.新準則下資產減值會計面臨的問題
新準則的頒布，在很大程度上抑制了企業利用資產減值準備進行盈餘管理的行為，但它仍然面臨許多亟待解決的問題。
2.1生物資產減值難以確認
新準則規定，企業至少應當於每年年度終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由於遭受 自然 災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值或生產性生物資產的可收回金額低於其賬麵價值的，應當按照可變現凈值或可收回金額低於賬麵價值的差額，計提生物資產跌價準備或減值準備，並計入當期損益。由上述規定可以看出，對一項生物資產將其定義為消耗性生物資產還是生產性生物資產是減值能否轉回的決定性因素。但有時二者區別並不明顯，同一生物資產可能被定義為生產性生物資產也可能被定義為消耗性生物性資產。例如，某養殖場月初擁有一群種牛於月底時全部賣出，而此期間這群種牛又出租給別人使用，另外此期間由於市場價格波動已計提了資產減值準備。對於上例，從「出售」這一出發點看，此養殖場擁有的這一群種牛為消耗性生物資產，但從「出租」這一出發點看，其又屬於生產性生物資產的範疇。若將此項資產視為消耗性資產，則此次計提的減值準備可以在資產價格回升時得以恢復，此轉回的金額計入了當期損益，調增資產價值回升期的利潤；若將其定義為生產性生物資產，則已計提的減值不得轉回。
2.2公允價值難以準確計量
公允價值的廣泛引入可能帶來的潛在影響主要有兩個方面：一是利潤的波動性會增大，也就是說由於使用公允價值計量，今天漲出來這一塊就是利潤，明天跌下去那一塊就算虧損，如果市場波動很大，其公允價值就會不斷的變化。二是確定公允價值對企業來講是相當困難的事情。目前我國要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價值往往難以取得，其計量存在很大的隨意性，從而也為人為的操縱利潤留下了空間。從我國的一些已頒布的具體會計準則來看，有明確迴避公允價值計量的問題，但現值計量卻有明顯的增加。然而，現值的確定本身就存在許多不確定性，如貼現率、未來現金流量以及風險因素等。
論文摘 要： 新會計準則是在充分考慮 中國 國情以及與國際會計準則接軌的現實環境下出台的，但它仍然存在一些亟待解決的問題。該文探討了新會計準則在資產減值會計方面的改革，指出了其存在的問題，並有針對性地提出了建議和對策，以期對新準則的實施和進一步完善有所幫助。
資產減值會計的產生和 發展 是謹慎性原則在會計上運用的重要體現，也反映了社會 經濟 環境的客觀要求。然而一段時期以來， 企業 執行減值政策還存在著諸多問題，並未達到制度制定者的預期目的，資產減值政策甚至成為一些公司操縱利潤的主要手段。新《企業會計準則》的頒布在部分解決已有問題的同時也引發了一些新的狀況，因此有必要對新準則下的資產減值會計理論和實務作進一步探討，以期對新準則的實施和進一步完善有所裨益。
1.新準則在資產減值會計方面的改革
1.1引入「資產組」的概念
舊準則規定，八項資產減值準備都要求以單項資產為基礎計提，但是在實務中，許多固定資產、無形資產難以單獨產生現金流量，因此，要求以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難。《國際會計準則第36號—資產減值》為此引入了「現金產出單元」的概念，考慮到這一概念在實務中較難理解，新準則引入了「資產組」的概念，要求企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額，但如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額， 計算 確認減值損失。
資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立於其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業生產經營活動的方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等影響因素。幾項資產組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合規定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
1.2計提的減值準備不得轉回
企業計提的減值準備不得轉回這一規定避免企業通過巨額計提「一次虧足」和利用減值準備轉回來調節利潤，預防虧損。通常，巨額虧損的公司多利用減值機會「一次虧足」，而微利的公司當年資產減值準備的轉回數要大於當年的計提數，從而達到人為的調控利潤的目標。新準則規定已經計提的減值準備不得轉回，顯然會部分的束縛上市公司利用資產減值準備進行盈餘管理的衝動。
1.3規定了計提資產減值準備的時間
新準則明確規定了企業計提資產減值準備的時間，這使得同行業的企業在資產減值計提方面更加具有可比性。而原有制度只是籠統地規定「企業應當定期或者至少於每年年度終了對各項資產進行全面檢查，並根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。」
1.4關於投資性房地產減值方面的規定
《企業會計準則第3號——投資性房地產》為企業的投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷，並在期末進行減值測試，計提相應的減值準備；在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的，企業可以採用公允價值計量模式。採用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，並通過"公允價值變動損益"對企業利潤產生影響，而不再單獨計提。
1.5關於 金融 工具、衍生金融工具減值的規定
新準則規定金融工具、衍生金融工具也要納入資產負債表披露。企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬麵價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認後實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。
1.6關於無形資產減值方面的規定
新準則規定，企業因合併形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年年末都必須進行減值測試。由於自創商譽難以計量，新準則仍不予確認，故無須計提減值準備。
1.7其它方面的改革
企業對外報送季報、半年報時均應該按照準則判斷是否存在減值的跡象並披露。每年年末，企業應以資產存在減值的跡象作為進行減值測試的必要條件，採用市場投資回報率作為計算資產預計未來現金流量現值的折現率，並將投資報酬率上升與否作為出現減值的判斷標準之一。
2.新準則下資產減值會計面臨的問題
新準則的頒布，在很大程度上抑制了企業利用資產減值準備進行盈餘管理的行為，但它仍然面臨許多亟待解決的問題。
2.1生物資產減值難以確認
新準則規定，企業至少應當於每年年度終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由於遭受 自然 災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值或生產性生物資產的可收回金額低於其賬麵價值的，應當按照可變現凈值或可收回金額低於賬麵價值的差額，計提生物資產跌價準備或減值準備，並計入當期損益。由上述規定可以看出，對一項生物資產將其定義為消耗性生物資產還是生產性生物資產是減值能否轉回的決定性因素。但有時二者區別並不明顯，同一生物資產可能被定義為生產性生物資產也可能被定義為消耗性生物性資產。例如，某養殖場月初擁有一群種牛於月底時全部賣出，而此期間這群種牛又出租給別人使用，另外此期間由於市場價格波動已計提了資產減值準備。對於上例，從「出售」這一出發點看，此養殖場擁有的這一群種牛為消耗性生物資產，但從「出租」這一出發點看，其又屬於生產性生物資產的範疇。若將此項資產視為消耗性資產，則此次計提的減值準備可以在資產價格回升時得以恢復，此轉回的金額計入了當期損益，調增資產價值回升期的利潤；若將其定義為生產性生物資產，則已計提的減值不得轉回。
2.2公允價值難以準確計量
公允價值的廣泛引入可能帶來的潛在影響主要有兩個方面：一是利潤的波動性會增大，也就是說由於使用公允價值計量，今天漲出來這一塊就是利潤，明天跌下去那一塊就算虧損，如果市場波動很大，其公允價值就會不斷的變化。二是確定公允價值對企業來講是相當困難的事情。目前我國要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價值往往難以取得，其計量存在很大的隨意性，從而也為人為的操縱利潤留下了空間。從我國的一些已頒布的具體會計準則來看，有明確迴避公允價值計量的問題，但現值計量卻有明顯的增加。然而，現值的確定本身就存在許多不確定性，如貼現率、未來現金流量以及風險因素等。
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