樂美華
（杭州師範大學錢江學院，浙江 杭州 310018）
摘 要：伴隨著市場經濟改革的步伐，高等院校經營管理需與市場接軌才能更好立足於現代化市場環境中，我國教育部早已頒布相關文件明確規定高等院校內需設立獨立的內部控制部門，但該項規定執行效果不彰。目前，高等院校內部控制建設在內控環境和內控意識、制度體系和執行能力、內部控制人員的專業能力和內控方法手段、內部控制審計獨立性等四個方面還存在不足和缺陷，需有針對性地加強完善。
關鍵詞 ：高等院校；內部控制；問題；對策建議
中圖分類號：F235.34文獻標誌碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0245-02
收稿日期：2015-03-10
基金項目：杭州師範大學錢江學院課題「高校財務內部風險控制研究」立項編號2015QJJG02
作者簡介：樂美華（1973-），女，江西東鄉人，高級會計師，主要研究方向為高等院校財務管理與內部控制。
一、引言
高等院校的內部控制通過對其財務運作和經營管理活動進行控制和監督，明確高等院校內部各部門的職責和相應權利，規範其管理手段，進而提高經營效率。因此，對內部控制制度體系的建立和完善，是高等院校健康可持續發展的必要條件之一。
二、高等院校內部控制建設現存的問題
（一）內部控制環境薄弱，內部控制意識不足
目前，內部控制在高等院校中尚未建立起廣泛的意識基礎和良好的制度環境，分析其原因主要有以下兩點，第一是因為內部控制系統在我國高等院校中建立時間較晚，對大部分工作人員來說是比較新的概念，各高等院校已有自己成行的一套運行機制，所以對建立內部控制制度未給予足夠的重視。第二是因為我國高等院校數量龐大，各自具有不同的發展方向和管理模式，這些差異的存在使得高等院校的內部控制建設，很難形成一套統一方法論和規範細則來指導內部控制體系的開展。缺乏良好的意識基礎和制度建立環境，相關人員對高等院校開展內部控制未予足夠重視，限制了內部控制在高等院校營運管理中發揮效用，內部控制效果不顯著，比如由於內部控制不健全未能有效制約資金挪用或他人非法占用的情況。高等院校對內部控制制度建設和具體執行的不重視，會影響高等院校的經營管理。舉例來說，雖然盈利並不是高等院校的主要職能，其運行重點始終會放在對人才的培養上，但作為一個現代化經營組織，貨幣資金是需要重點管理的環節，而由於內部控制制度不健全，不相容職能崗位並沒有嚴格遵守分離原則，在工作人員不足的情況下，存在出納職能和銀行對賬職能由同一人承擔的現象，這無疑會為高等院校的財物安全帶來隱患。
（二）內部控制體系建立不完善，影響其實施效果
高等院校的內部控制體系建設是一個複雜龐大的工程，其制度建立不完善的原因及表現主要體現在以下幾個方面。首先，國內有關內部控制的法律法規有待完善，在高校的管理機制推廣中實例有限，高等院校想要建立內部控制制度缺乏相應的模式參考，在制定內部控制的具體細則時由於經驗不足無法進行細緻研究，可能會影響其合理性和科學性。其次，多數高等院校內部層級結構較多，各部門之間缺乏有效的信息交流。這導致在內部控制實施過程中，學校領導與基層員工之間、各部門之間、行政條線和教職條線之間無法進行及時有效的信息共享，影響了內部控制設計層與執行層之間的評價及反饋交流，不利於內部控制體系的完善。再次，高等院校通常更重視教師隊伍的培養建設，但對內部控制的專業人員水平有限，僅依靠其自身人員的力量對內部控制制度進行完善不具有現實可行性。
（三）內部控制的實施執行缺乏有效性
對於已經初步建立起內部控制體系的高等院校，其在具體實施過程中尚存在不足，導致內部控制實施效果不盡如人意，其監督控制作用沒能得到最好發揮。內部控制在實際開展中存在的問題，可以從缺乏內控人員、缺乏專業能力以及缺乏內部控制的方法手段三個角度進行討論。一是缺乏內部控制人員配備，在內部控制工作開展過程中，為保證其獨立性，需設置專門的部門來完成，避免由其他部門員工兼任。但在高等院校的內部控制體系中，合理的人員配置和部門設置還未建立起來，部分高校由於人員不足存在兼任現象。特別是對於職能不相容的崗位沒有分離開來，會嚴重影響內部控制的實施效果，比如有的高等院校內部控制審計由財務部門完成，並不是有效的監督方式，這使得內部控制提高財務完整性和真實性的作用難以發揮。二是內部控制人員專業能力不足，高等院校設立內部控制部門時其工作人員通常從其他部門抽調，未經過專門的內部控制培訓指導並且缺乏內部控制相關經驗，相較於專業的內控人員他們法律及管理知識儲備有一定不足，對內部控制工作少了一些洞察力和敏感力。三是缺乏先進的內部控制方法，我國高等院校在內部控制中積累的經驗有限，並且缺乏指導，所以仍需在實踐中摸索適合其自身的內控手段，比如我國施行的《企業內部控制審計指引》主要針對市場環境中的企業設置，高等院校和商業企業畢竟在經營目的和模式上存在較大差異，不能照搬指引中的規定開展內部控制審計，但實踐中高等院校也沒有其他適合其自身特點的內部控制指引可參考，缺乏現金的內部控制方法。
（四）內部審計缺乏獨立性，對內部控制監督力度不足，
內部控制審計能夠對內部控制進行及時的監督評價和反饋，是內部控制不可缺少的一部分，但在實際工作開展中給予內部審計的重視不足，其審計職能被弱化，分析原因主要有兩點。首先是相關人員普遍存在認識誤區，認為內部控制審計僅僅是對高等院校財務工作進行監督，所以其內部控制審計的重點工作是考察財務數據的真實性和完整性，沒有對整個內部控制體系制定審計計劃。其次是對於內部審計部門的設置，多數並在財務部門或者紀律監督部門之中，有的單獨設置部門但由高等院校的管理層直接領導，這極大削弱了內部控制審計部門的獨立性，使審計工作收效甚微。
三、高等院校加強內部控制建設的對策建議
（一）提高內部控制意識，強化內部控制環境建設
要加強高等院校內部控制的建設，首先需要提高內部控制的意識。相關人員需正確認識內部控制在高等院校日常經營中能發揮的協調、控制作用，提高對內部控制體系建設的重視程度，致力於制度的形成。同時，需對內部控制體系有一個完整的宏觀的認識，糾正對內部控制存在的認識誤區，在教職員工中建立普遍認同的內部控制基礎環境，為內控工作開展提供穩定的前提條件。其次，由於高等院校不同於以營利性為主要目的的商業企業，並且各高等院校之間也在經營管理模式上存在差異，對各單位進行統一的內部控制要求和制度設置規定不具有現實可行性，所以高等院校在建立內部控制體系時需充分考慮其自身特點，形成合適的內部控制制度。
（二）完善內部控制制度體系
高等院校建立完整有效的內部控制體系，首先需要將內部控制制度設計完善，但由於相關法律法規的缺失、各部門信息溝通的缺失，內部控制制度建設存在阻礙。高等院校多為事業單位，不能與一般企業直接適用相同的內部控制制度規範，但專門針對高等院校的指引尚未建立起來，所以在推進其內部控制建設時，高等院校需與監管部門、其他高校、甚至其他形式的組織多方交流學習經驗，以此來彌補缺乏統一規範的不足，為自己量身定製具有操作性和科學合理性的內控制度。同時，應重視各部門在日常運營及內部控制中的信息共享，及時對內部控制安排是否有效進行反饋，以保證各部門能夠有針對性的開展工作。對於高等院校建立及時的信息共享機制，其中一個選擇是可將各職能部門統一納入內部控制管理系統，直接在系統內建立內控信息交流和溝通的平台，為信息的傳遞提供暢通的上行、下行通道。高等院校致力於設置合理科學的內部控制規範細則，並在各部門之間建立起內部控制信息流通平台，將有助於其內部控制制度的完善設計。
（三）提高內部控制的專業性
內部控制人員專業能力以及先進內部控制方法手段的缺失，影響了內部控制系統在高等院校的經營管理中發揮其作用。首先，高等院校應加強重視內部控制隊伍的培養，一方面從外部引入內部控制的高水平專業人才，另一方面由於內部控制所涉及的知識領域較廣，不僅要求有專業財務技能，還需一定的經濟背景、管理經營背景以及計算機知識，所以需對內部控制相關部門的員工制定有針對性的高質量的培訓計劃，從理論基礎、專業技能以及實踐操作三個方向加大力度提高相關人員的綜合素質，提升內部控制團隊的管理水平。其次，高等院校在內部控制管理中需特別重視提高會計工作的規範性。由於財務控制是內部控制非常重要的一部分，並且高等院校與商業企業在單位性質和經營目的上存在一定差別，我國高等院校有專門的合理規範的會計管理制度，所以會計人員需要加強專業學習和提升，以適應新形式下的高等院校財務管理要求和會計制度要求，在完成日常核算和編制工作的同時，需切實做的財務數據的真實完整、及時報送。最後，高等院校需加強對內部控制管理中具體方法手段的持續探索。我國高等院校建立內部控制體系不具備長期的歷史背景，可循的成功經驗比較有限，還需各高校根據其自身的運營情況，理性借鑑避免照搬照套，總結合適的管理辦法，在科學的內部控制管理之下，使學校各部門的工作能夠有條不紊的進行。
（四）提高內部控制審計的獨立性
高等院校若要建立完善的內部控制體系，就需要配備相應嚴格的內部審計制度，來對整個內部控制體系進行及時的監督評價和反饋，充分重視內部控制的審計工作，強化其審計職能。高等院校的內部控制審計不僅僅是對其財務工作的監督，其工作重心除了考察財務數據的真實性和完整性，還需對整個內部控制體系進行持續的、周期性的實時監控，對系統內的信息充分整合分析，對各部門的協調性進行評定，來保證內部控制管理機制發揮作用。內部控制審計工作高效開展，審計部門的獨立性是最重要的前提，高等院校需設置專門獨立的內部審計部門團隊，為保證審計工作能得到顯著收效，需為內部審計部門建立有效的工作彙報路線，避免由管理層直接領導，進而在其組織構架上為獨立性提供保證，避免與其他職能部門地位平行。審計部門作為對內部控制有效性進行監督的主要部門，應該特別注意要避免其他部門參與內部控制審計工作，原因是這樣會削弱內審的獨立性和權威性，破壞內審的職能運行，影響其監督效果和結果諮詢。
四、結語
高等院校擔任著為社會輸出人才的重要職能，需要特別加強自身的管理能力。通過建立內部控制系統，提高對內部控制體系建設的重視程度及其教職人員的內部控制意識，強化內部控制環境建設，完善內部控制制度體系，引入內部控制的高水平專業人才，加強對內部控制管理中具體方法和手段的持續探索並配備相應嚴格的內部審計制度，使得內部控制能夠在高等院校日常經營中發揮其協調、控制作用，保證財務安全與穩健運營，最終實現高等院校的經營目標，並為社會帶來正的外部效應。
參考文獻：
[1] 楊漢麗.高等院校加強內部控制建設研究[J].中外企業家，2014 （10）.
[2] 王少梅.高等院校內部控制建設存在的問題與對策[J].中外企業家，2014 （34）.
[3] 陳微雲，林慧.高等院校內部控制問題研究[J].會計師，2013 （10）.
（責任編輯：趙媛）
（杭州師範大學錢江學院，浙江 杭州 310018）
摘 要：伴隨著市場經濟改革的步伐，高等院校經營管理需與市場接軌才能更好立足於現代化市場環境中，我國教育部早已頒布相關文件明確規定高等院校內需設立獨立的內部控制部門，但該項規定執行效果不彰。目前，高等院校內部控制建設在內控環境和內控意識、制度體系和執行能力、內部控制人員的專業能力和內控方法手段、內部控制審計獨立性等四個方面還存在不足和缺陷，需有針對性地加強完善。
關鍵詞 ：高等院校；內部控制；問題；對策建議
中圖分類號：F235.34文獻標誌碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0245-02
收稿日期：2015-03-10
基金項目：杭州師範大學錢江學院課題「高校財務內部風險控制研究」立項編號2015QJJG02
作者簡介：樂美華（1973-），女，江西東鄉人，高級會計師，主要研究方向為高等院校財務管理與內部控制。
一、引言
高等院校的內部控制通過對其財務運作和經營管理活動進行控制和監督，明確高等院校內部各部門的職責和相應權利，規範其管理手段，進而提高經營效率。因此，對內部控制制度體系的建立和完善，是高等院校健康可持續發展的必要條件之一。
二、高等院校內部控制建設現存的問題
（一）內部控制環境薄弱，內部控制意識不足
目前，內部控制在高等院校中尚未建立起廣泛的意識基礎和良好的制度環境，分析其原因主要有以下兩點，第一是因為內部控制系統在我國高等院校中建立時間較晚，對大部分工作人員來說是比較新的概念，各高等院校已有自己成行的一套運行機制，所以對建立內部控制制度未給予足夠的重視。第二是因為我國高等院校數量龐大，各自具有不同的發展方向和管理模式，這些差異的存在使得高等院校的內部控制建設，很難形成一套統一方法論和規範細則來指導內部控制體系的開展。缺乏良好的意識基礎和制度建立環境，相關人員對高等院校開展內部控制未予足夠重視，限制了內部控制在高等院校營運管理中發揮效用，內部控制效果不顯著，比如由於內部控制不健全未能有效制約資金挪用或他人非法占用的情況。高等院校對內部控制制度建設和具體執行的不重視，會影響高等院校的經營管理。舉例來說，雖然盈利並不是高等院校的主要職能，其運行重點始終會放在對人才的培養上，但作為一個現代化經營組織，貨幣資金是需要重點管理的環節，而由於內部控制制度不健全，不相容職能崗位並沒有嚴格遵守分離原則，在工作人員不足的情況下，存在出納職能和銀行對賬職能由同一人承擔的現象，這無疑會為高等院校的財物安全帶來隱患。
（二）內部控制體系建立不完善，影響其實施效果
高等院校的內部控制體系建設是一個複雜龐大的工程，其制度建立不完善的原因及表現主要體現在以下幾個方面。首先，國內有關內部控制的法律法規有待完善，在高校的管理機制推廣中實例有限，高等院校想要建立內部控制制度缺乏相應的模式參考，在制定內部控制的具體細則時由於經驗不足無法進行細緻研究，可能會影響其合理性和科學性。其次，多數高等院校內部層級結構較多，各部門之間缺乏有效的信息交流。這導致在內部控制實施過程中，學校領導與基層員工之間、各部門之間、行政條線和教職條線之間無法進行及時有效的信息共享，影響了內部控制設計層與執行層之間的評價及反饋交流，不利於內部控制體系的完善。再次，高等院校通常更重視教師隊伍的培養建設，但對內部控制的專業人員水平有限，僅依靠其自身人員的力量對內部控制制度進行完善不具有現實可行性。
（三）內部控制的實施執行缺乏有效性
對於已經初步建立起內部控制體系的高等院校，其在具體實施過程中尚存在不足，導致內部控制實施效果不盡如人意，其監督控制作用沒能得到最好發揮。內部控制在實際開展中存在的問題，可以從缺乏內控人員、缺乏專業能力以及缺乏內部控制的方法手段三個角度進行討論。一是缺乏內部控制人員配備，在內部控制工作開展過程中，為保證其獨立性，需設置專門的部門來完成，避免由其他部門員工兼任。但在高等院校的內部控制體系中，合理的人員配置和部門設置還未建立起來，部分高校由於人員不足存在兼任現象。特別是對於職能不相容的崗位沒有分離開來，會嚴重影響內部控制的實施效果，比如有的高等院校內部控制審計由財務部門完成，並不是有效的監督方式，這使得內部控制提高財務完整性和真實性的作用難以發揮。二是內部控制人員專業能力不足，高等院校設立內部控制部門時其工作人員通常從其他部門抽調，未經過專門的內部控制培訓指導並且缺乏內部控制相關經驗，相較於專業的內控人員他們法律及管理知識儲備有一定不足，對內部控制工作少了一些洞察力和敏感力。三是缺乏先進的內部控制方法，我國高等院校在內部控制中積累的經驗有限，並且缺乏指導，所以仍需在實踐中摸索適合其自身的內控手段，比如我國施行的《企業內部控制審計指引》主要針對市場環境中的企業設置，高等院校和商業企業畢竟在經營目的和模式上存在較大差異，不能照搬指引中的規定開展內部控制審計，但實踐中高等院校也沒有其他適合其自身特點的內部控制指引可參考，缺乏現金的內部控制方法。
（四）內部審計缺乏獨立性，對內部控制監督力度不足，
內部控制審計能夠對內部控制進行及時的監督評價和反饋，是內部控制不可缺少的一部分，但在實際工作開展中給予內部審計的重視不足，其審計職能被弱化，分析原因主要有兩點。首先是相關人員普遍存在認識誤區，認為內部控制審計僅僅是對高等院校財務工作進行監督，所以其內部控制審計的重點工作是考察財務數據的真實性和完整性，沒有對整個內部控制體系制定審計計劃。其次是對於內部審計部門的設置，多數並在財務部門或者紀律監督部門之中，有的單獨設置部門但由高等院校的管理層直接領導，這極大削弱了內部控制審計部門的獨立性，使審計工作收效甚微。
三、高等院校加強內部控制建設的對策建議
（一）提高內部控制意識，強化內部控制環境建設
要加強高等院校內部控制的建設，首先需要提高內部控制的意識。相關人員需正確認識內部控制在高等院校日常經營中能發揮的協調、控制作用，提高對內部控制體系建設的重視程度，致力於制度的形成。同時，需對內部控制體系有一個完整的宏觀的認識，糾正對內部控制存在的認識誤區，在教職員工中建立普遍認同的內部控制基礎環境，為內控工作開展提供穩定的前提條件。其次，由於高等院校不同於以營利性為主要目的的商業企業，並且各高等院校之間也在經營管理模式上存在差異，對各單位進行統一的內部控制要求和制度設置規定不具有現實可行性，所以高等院校在建立內部控制體系時需充分考慮其自身特點，形成合適的內部控制制度。
（二）完善內部控制制度體系
高等院校建立完整有效的內部控制體系，首先需要將內部控制制度設計完善，但由於相關法律法規的缺失、各部門信息溝通的缺失，內部控制制度建設存在阻礙。高等院校多為事業單位，不能與一般企業直接適用相同的內部控制制度規範，但專門針對高等院校的指引尚未建立起來，所以在推進其內部控制建設時，高等院校需與監管部門、其他高校、甚至其他形式的組織多方交流學習經驗，以此來彌補缺乏統一規範的不足，為自己量身定製具有操作性和科學合理性的內控制度。同時，應重視各部門在日常運營及內部控制中的信息共享，及時對內部控制安排是否有效進行反饋，以保證各部門能夠有針對性的開展工作。對於高等院校建立及時的信息共享機制，其中一個選擇是可將各職能部門統一納入內部控制管理系統，直接在系統內建立內控信息交流和溝通的平台，為信息的傳遞提供暢通的上行、下行通道。高等院校致力於設置合理科學的內部控制規範細則，並在各部門之間建立起內部控制信息流通平台，將有助於其內部控制制度的完善設計。
（三）提高內部控制的專業性
內部控制人員專業能力以及先進內部控制方法手段的缺失，影響了內部控制系統在高等院校的經營管理中發揮其作用。首先，高等院校應加強重視內部控制隊伍的培養，一方面從外部引入內部控制的高水平專業人才，另一方面由於內部控制所涉及的知識領域較廣，不僅要求有專業財務技能，還需一定的經濟背景、管理經營背景以及計算機知識，所以需對內部控制相關部門的員工制定有針對性的高質量的培訓計劃，從理論基礎、專業技能以及實踐操作三個方向加大力度提高相關人員的綜合素質，提升內部控制團隊的管理水平。其次，高等院校在內部控制管理中需特別重視提高會計工作的規範性。由於財務控制是內部控制非常重要的一部分，並且高等院校與商業企業在單位性質和經營目的上存在一定差別，我國高等院校有專門的合理規範的會計管理制度，所以會計人員需要加強專業學習和提升，以適應新形式下的高等院校財務管理要求和會計制度要求，在完成日常核算和編制工作的同時，需切實做的財務數據的真實完整、及時報送。最後，高等院校需加強對內部控制管理中具體方法手段的持續探索。我國高等院校建立內部控制體系不具備長期的歷史背景，可循的成功經驗比較有限，還需各高校根據其自身的運營情況，理性借鑑避免照搬照套，總結合適的管理辦法，在科學的內部控制管理之下，使學校各部門的工作能夠有條不紊的進行。
（四）提高內部控制審計的獨立性
高等院校若要建立完善的內部控制體系，就需要配備相應嚴格的內部審計制度，來對整個內部控制體系進行及時的監督評價和反饋，充分重視內部控制的審計工作，強化其審計職能。高等院校的內部控制審計不僅僅是對其財務工作的監督，其工作重心除了考察財務數據的真實性和完整性，還需對整個內部控制體系進行持續的、周期性的實時監控，對系統內的信息充分整合分析，對各部門的協調性進行評定，來保證內部控制管理機制發揮作用。內部控制審計工作高效開展，審計部門的獨立性是最重要的前提，高等院校需設置專門獨立的內部審計部門團隊，為保證審計工作能得到顯著收效，需為內部審計部門建立有效的工作彙報路線，避免由管理層直接領導，進而在其組織構架上為獨立性提供保證，避免與其他職能部門地位平行。審計部門作為對內部控制有效性進行監督的主要部門，應該特別注意要避免其他部門參與內部控制審計工作，原因是這樣會削弱內審的獨立性和權威性，破壞內審的職能運行，影響其監督效果和結果諮詢。
四、結語
高等院校擔任著為社會輸出人才的重要職能，需要特別加強自身的管理能力。通過建立內部控制系統，提高對內部控制體系建設的重視程度及其教職人員的內部控制意識，強化內部控制環境建設，完善內部控制制度體系，引入內部控制的高水平專業人才，加強對內部控制管理中具體方法和手段的持續探索並配備相應嚴格的內部審計制度，使得內部控制能夠在高等院校日常經營中發揮其協調、控制作用，保證財務安全與穩健運營，最終實現高等院校的經營目標，並為社會帶來正的外部效應。
參考文獻：
[1] 楊漢麗.高等院校加強內部控制建設研究[J].中外企業家，2014 （10）.
[2] 王少梅.高等院校內部控制建設存在的問題與對策[J].中外企業家，2014 （34）.
[3] 陳微雲，林慧.高等院校內部控制問題研究[J].會計師，2013 （10）.
（責任編輯：趙媛）
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