為了進一步規範行政事業單位的財務管理和 會計 核算行為，強化行政事業單位預算執行的管理，按照財政部政府收支分類科目改革的要求，結合財政「金財工程」預算執行管理系統，餘杭區從2007年起對會計集中核算模式下的行政事業單位，實施了會計科目與預算項目的二維綜合核算。從實際操作來看，取得了較明顯的實效，同時也存在著一些 問題 ，筆者對此作了一些探討。
一、會計科目與預算項目二維綜合核算的概念和核算要求
1.概念
會計科目與預算項目二維綜合核算，是指對發生的每一筆 經濟 業務，要按照支出的經濟 內容 或用途分類歸集，記入統一設置對應的會計科目進行明細的會計核算；同時又要按照支出的「功能分類」，根據預算單位的部門預算項目將其分解，確定記入相對應的預算科目與預算項目，進行項目核算；從而實現按會計科目、預算項目分別生成相關的賬簿、報表及其他信息資料，使會計核算與預算執行管理相結合。
會計科目與預算項目核算兩者的區別表現在：一是具體核算方式不同。會計科目核算是按支出「經濟分類」的類、款級科目標準來歸集費用, 主要特點是統一性，保證了會計核算的一致性及可比性。而預算項目核算是按照經法定程序批准的單位收支預算項目，在功能分類的「項」級下進一步的細化核算,由預算單位根據實際行政事業運行 發展 情況而具體設置，更多體現的是個性、特殊性，每個單位具體的支出項目及金額都不完全相同。 二是對財政資金的管理角度與反映內容不同。會計科目核算主要反映單位支出的經濟性質和具體用途，從具體費用支出核算角度對財政資金實施管理。而預算項目核算主要反映單位業務活動的不同功能和政策目標，綜合反映行政事業職能活動支出的內容和方向，從預算管理的角度對財政資金實施項目控制。
兩者的聯繫表現在：反映對象與管理目標一致，從不同角度核算、反映同一會計主體的同一項經濟業務活動。以規範財政資金的使用，提高資金使用效率，增強各單位嚴格執行預算的自覺性，提高行政效能,降低行政事業運行成本為共同目標。
2.核算要求
會計科目與預算項目二維綜合核算要求會計人員掌握行政事業單位的會計制度，熟悉明細會計科目，並且全面熟悉本單位的預算編制與具體項目內容。實際核算時，預算項目支出內容要對應相應的會計科目，並且要求將會計科目所記錄、反映的經濟內容與所列支預算項目的年初預算作比較，以確保內容相符，嚴格執行預算。如：在人員經費項目中列支的費用，相應的會計核算科目是「基本支出-工資福利支出-工資獎金」等明細科目、「商品服務支出-辦公費、 交通 費」等明細科目、「對個人和家庭補助支出-離退休金、住房公積金」等明細科目。如果在人員經費項目支出中出現的對應科目有「招待費」，則說明預算項目與會計科目不適應，以招待費擠占了人員經費。
在會計科目與預算項目二維綜合核算下，所有收入支出均按照批准的預算項目進行核算，不允許發生無預算項目的支出，使同一筆經濟業務從會計科目與預算項目兩個不同角度，分別得到了反映，核算中心能夠用預算指標項目來規範和控制單位的各項支出。
二、現階段集中核算模式下，二維綜合核算中存在的問題及原因
1.偏重預算項目，忽視了會計科目的正確運用。存在把在同一預算項目中列支的經濟業務，籠統地列入同一會計科目中反映的現象，即未按其經濟內容進行分類，列入對應會計科目。有的報賬單位誤認為只要將預算項目列支正確就行了，忽視了對會計科目的正確運用，使會計科目核算過於粗化，不能真實地反映項目資金具體使用情況，容易產生經費混同使用。如：部分單位在業務費項目中列支的招待費、會議費、考察費等支出，混同在「其他商品服務支出」會計科目中一併反映。雖然預算項目沒錯，但會計科目運用不正確，造成會計科目核算粗化，不符合會計核算的明晰性要求。
2.預算項目放置不當。存在預算項目放置錯誤或預算科目與項目不對應的情況，個別甚至出現只填寫會計科目，而預算科目與項目欄空白，由核算中心審核時再來「填空」的現象。這不僅加大了中心的審核工作壓力，而且直接 影響 了項目核算的正確性。由於報賬會計對預算項目了解不夠,經常出現經費支出放錯預算項目，之後又調整支出的情況。在調整時，涉及的會計科目、預算科目與預算項目未一一對應，支出明細賬出現了「三頭掛賬」現象，影響了核算的真實性、及時性。
3.預算項目編制不 科學 、不夠細化帶來預算執行不到位的問題。有的單位預算項目內容比較籠統，不夠細化，有的項目沒有明確具體列支內容與範圍，有的一個項目涉及的內容較多，但未在備註欄加以說明，有些預算項目雖然在備註欄中註明了相關的經濟業務內容，但未註明列支金額比例。在實際核算時，單位會計難於確定在哪個項目進行歸集列支，執行起來有困難，容易產生項目間的錯位、移用。
一、會計科目與預算項目二維綜合核算的概念和核算要求
1.概念
會計科目與預算項目二維綜合核算，是指對發生的每一筆 經濟 業務，要按照支出的經濟 內容 或用途分類歸集，記入統一設置對應的會計科目進行明細的會計核算；同時又要按照支出的「功能分類」，根據預算單位的部門預算項目將其分解，確定記入相對應的預算科目與預算項目，進行項目核算；從而實現按會計科目、預算項目分別生成相關的賬簿、報表及其他信息資料，使會計核算與預算執行管理相結合。
會計科目與預算項目核算兩者的區別表現在：一是具體核算方式不同。會計科目核算是按支出「經濟分類」的類、款級科目標準來歸集費用, 主要特點是統一性，保證了會計核算的一致性及可比性。而預算項目核算是按照經法定程序批准的單位收支預算項目，在功能分類的「項」級下進一步的細化核算,由預算單位根據實際行政事業運行 發展 情況而具體設置，更多體現的是個性、特殊性，每個單位具體的支出項目及金額都不完全相同。 二是對財政資金的管理角度與反映內容不同。會計科目核算主要反映單位支出的經濟性質和具體用途，從具體費用支出核算角度對財政資金實施管理。而預算項目核算主要反映單位業務活動的不同功能和政策目標，綜合反映行政事業職能活動支出的內容和方向，從預算管理的角度對財政資金實施項目控制。
兩者的聯繫表現在：反映對象與管理目標一致，從不同角度核算、反映同一會計主體的同一項經濟業務活動。以規範財政資金的使用，提高資金使用效率，增強各單位嚴格執行預算的自覺性，提高行政效能,降低行政事業運行成本為共同目標。
2.核算要求
會計科目與預算項目二維綜合核算要求會計人員掌握行政事業單位的會計制度，熟悉明細會計科目，並且全面熟悉本單位的預算編制與具體項目內容。實際核算時，預算項目支出內容要對應相應的會計科目，並且要求將會計科目所記錄、反映的經濟內容與所列支預算項目的年初預算作比較，以確保內容相符，嚴格執行預算。如：在人員經費項目中列支的費用，相應的會計核算科目是「基本支出-工資福利支出-工資獎金」等明細科目、「商品服務支出-辦公費、 交通 費」等明細科目、「對個人和家庭補助支出-離退休金、住房公積金」等明細科目。如果在人員經費項目支出中出現的對應科目有「招待費」，則說明預算項目與會計科目不適應，以招待費擠占了人員經費。
在會計科目與預算項目二維綜合核算下，所有收入支出均按照批准的預算項目進行核算，不允許發生無預算項目的支出，使同一筆經濟業務從會計科目與預算項目兩個不同角度，分別得到了反映，核算中心能夠用預算指標項目來規範和控制單位的各項支出。
二、現階段集中核算模式下，二維綜合核算中存在的問題及原因
1.偏重預算項目，忽視了會計科目的正確運用。存在把在同一預算項目中列支的經濟業務，籠統地列入同一會計科目中反映的現象，即未按其經濟內容進行分類，列入對應會計科目。有的報賬單位誤認為只要將預算項目列支正確就行了，忽視了對會計科目的正確運用，使會計科目核算過於粗化，不能真實地反映項目資金具體使用情況，容易產生經費混同使用。如：部分單位在業務費項目中列支的招待費、會議費、考察費等支出，混同在「其他商品服務支出」會計科目中一併反映。雖然預算項目沒錯，但會計科目運用不正確，造成會計科目核算粗化，不符合會計核算的明晰性要求。
2.預算項目放置不當。存在預算項目放置錯誤或預算科目與項目不對應的情況，個別甚至出現只填寫會計科目，而預算科目與項目欄空白，由核算中心審核時再來「填空」的現象。這不僅加大了中心的審核工作壓力，而且直接 影響 了項目核算的正確性。由於報賬會計對預算項目了解不夠,經常出現經費支出放錯預算項目，之後又調整支出的情況。在調整時，涉及的會計科目、預算科目與預算項目未一一對應，支出明細賬出現了「三頭掛賬」現象，影響了核算的真實性、及時性。
3.預算項目編制不 科學 、不夠細化帶來預算執行不到位的問題。有的單位預算項目內容比較籠統，不夠細化，有的項目沒有明確具體列支內容與範圍，有的一個項目涉及的內容較多，但未在備註欄加以說明，有些預算項目雖然在備註欄中註明了相關的經濟業務內容，但未註明列支金額比例。在實際核算時，單位會計難於確定在哪個項目進行歸集列支，執行起來有困難，容易產生項目間的錯位、移用。
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